Тема 4. Налоговый учет доходов

4.1. Доходы для целей налогового учета, понятие и классификация.

4.2. Методы определения доходов

4.1. Доходы для целей налогового учета: их понятие и классификация

Для целей налогового учета доходы организации подразделяются:

- на доходы, облагаемые налогом на прибыль;

- на доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают: доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п. 1 ст.249 НК РФ).

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д.) (п. 3 ст. 38 НК РФ). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки от реализации.

Понятие «товары» в налоговом учете не совпадает с аналогичным термином, применяемым для целей бухгалтерского учета. Так в бухгалтерском учете под товарами понимается только часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи, при этом другая часть МПЗ признается сырьем, материалами или готовой продукцией.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме за исключением сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При формировании выручки от реализации необходимо учитывать следующее:

- если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка;

- если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации;

- если реализация осуществляется через комиссионера, то налогоплательщик - комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера;

- если при реализации расчеты производятся на условиях товарного кредита, то сумма выручки включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары (ст. 316 НК РФ).

К внереализационным доходам относят любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки от реализации. Примерный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. Этот перечень является открытым.

К внереализационным доходам, в частности, относят:

- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности человека (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);

- штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- стоимость имущества, полученного безвозмездно;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- положительные суммовые разницы;

- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

- положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- стоимость ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации;

- кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- суммы восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, ремонту основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет);

- дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм;

- проценты, полученные по договорам займа и ценным бумагам;

- доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности).

При определении отдельных видов внереализационных доходов необходимо учитывать следующее: внереализационные доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора;

В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика – получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, установлен ст. 251 НК РФ. Этот перечень является закрытым.

К таким доходам относятся доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в виде взноса в уставный капитал;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества полученного безвозмездно от организаций или физического лица, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% процентов состоит из вклада передающей (получающей) стороны. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- в виде имущества полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

- и иные доходы, перечисленные в 251 ст. НК РФ.