Методы определения доходов

Главой 25 НК РФ предусмотрено два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения:

– метод начисления;

- кассовый метод.

Организация, выбрав один из методов, должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод нельзя будет изменить в течение календарного года.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципами формирования расходов по указанным работам (услугам) (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация - это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

Датой получения внереализационных дохода признается:

1) для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) - дата подписания сторонами акта приема – передачи имущества (приемки – сдачи работ, услуг);

2) для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, в виде безвозмездно полученных денежных средств – дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика;

3) для доходов от сдачи имущества в аренду, доходов в виде лицензионных платежей – дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.;

4) для доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) – дата признания должником, либо дата вступления в силу решения суда;

5) для доходов в виде сумм восстановленных резервов – последний день отчетного периода;

6) для доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации амортизируемого имущества – дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества (п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе для целей налогообложения датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Организация может использовать кассовый метод, если выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала без учета НДС не превысила в среднем 1 000 000 рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Кроме того, при применении кассового метода признания доходов, необходимо ежеквартально проверять обоснованность его применения. Если в течение налогового периода превышен предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 рублей.