Материальные расходы (ст. 254 НК РФ)

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), на другие производственные и хозяйственные нужды;

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного.

При формировании материальных затрат необходимо учитывать следующие особенности:

- затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты учитываются в составе материальных расходов только в случае, если их обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ;

- при учете расходов на приобретение энергии основанием для учета будет являться договор с энергоснабжающей организацией. При этом расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии затраты будут считаться экономически неоправданными. В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма внереализационного дохода, учтенного налогоплательщиком.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Также сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. При этом возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), либо по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К суммам материальных расходов для целей налогообложения относятся также потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировки ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленных Правительством РФ.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).