Вилучений капітал – це фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів.

Акції викупаються акціонерним товариством за рахунок сум, що перевищують статутний капітал для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників, анулювання за умови їх реалізації або анулювання протягом року.

Для обліку вилученого капіталу призначено рахунок 45 “Вилучений капітал”.

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації вилучений капітал підприємства використовується журнал-ордер №7 та відомість 7.2.

Нерозподілені прибутки – це частина прибутку, отриманого від здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства, яка вкладена в нього і нерозподілена між учасниками, тобто реінвестована у підприємство.

Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу підприємства і розраховується за формулою:

НПпр. = НПмр + ЧПпр – Дпр – Врф,

де НПпр. – нерозподілений прибуток поточного року;

НПмр – нерозподілений прибуток минулого року;

ЧПпр – чистий прибуток поточного року;

Дпр – дивіденди, нараховані у поточному році;

Врф – внески поточного року на поповнення резервного фонду.

Непокриті збитки – це сума непокритих збитків поточного року та минулих років.

Сума непокритих збитків в Балансі наводиться в дужках й віднімається при визначенні суми власного капіталу.

Для обліку нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років призначено рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” має такі субрахунки:

441 “Прибуток нерозподілений”, який призначено для відображення наявності та руху нерозподіленого прибутку;

442 “Непокриті збитки”, який призначено для відображення непокритих збитків, списання яких здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо;

443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”, який призначено для відображення розподілу прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) відображається в обліку наступним чином: списання суми прибутку, використаного у звітному періоді, за рахунок нерозподіленого прибутку Дт 441 “Прибуток нерозподілений” та Кт 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”; списано суму прибутку, використаного у звітному періоді на непокриті збитки Дт 442 “Непокриті збитки” та Кт 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”; списано непокриті збитки за рахунок коштів резервного капіталу Дт 43 “Резервний капітал” та Кт 442 “Непокриті збитки”; нараховані дивіденди власникам Дт 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” та Кт 671 “Розрахунки по нарахованих дивідендах”; списано фінансовий результат на нерозподілений прибуток Дт 79 “Фінансові результати” та Кт 441 “Прибуток нерозподілений”; списано фінансовий результат на непокриті збитки Дт 442 “Непокриті збитки” та Кт 79 “Фінансові результати” тощо.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про прибутки й збитки підприємства використовується журнал-ордер №7 та відомість 7.2.

Цільове фінансування та цільові надходження – це кошти, отримані підприємством для здійснення заходів цільового призначення, що зумовили необхідність організації їх окремого обліку і контролю за використанням. Кошти цільового фінансування та цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та цільових фондів, гуманітарна допомога, внески фізичних та юридичних осіб. Використання цих коштів має бути спрямоване тільки на здійснення заходів цільового призначення.

Напрямками використання цільових надходжень можуть бути: утримання дитячих установ, підготовка кадрів, науково-дослідницькі роботи, винахідництво та інші цілі.

Згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 “Дохід” цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. При виконанні цих умов отримане цільове фінансування відноситься до доходів тих звітних періодів, у яких були здійснені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.

Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів.

У випадках, коли цільове фінансування отримане як компенсація витрат (або збитків), зазнаних підприємством, або з метою негайної фінансової підтримки без майбутніх пов’язаних з цим витрат, воно визнається доходом того періоду, у якому утворилася дебіторська заборгованість, пов’язана з цим фінансуванням.

Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога) призначено рахунок 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та витрат провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.

Отримання коштів цільового фінансування відображається в обліку по Дт 30 “Готівка”, 31 “Рахунки в банках” та Кт 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”; витрачання коштів за призначенням на утримання дитячих садків, дитячих таборів, соціально-культурних заходів по Дт 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” та Кт 23 “Виробництво” по певних субрахунках; заборгованість по компенсаційних виплатах відображається по 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” та Кт 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”; відображення цільового фінансування як доходу в кінці звітного періоду Дт 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” та Кт 718 “Отримані гранти та субсидії”.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації вилучений капітал підприємства використовується журнал-ордер №7.

Терміни і поняття:

Акціонерне товариство; вилучений капітал; власний капітал; господарське товариство; додатковий капітал; непокриті збитки; нерозподілені прибутки; пайовий капітал; підприємство; резервний капітал; статутний капітал; цільові надходження; цільове фінансування.

Питання для самоперевірки:

1. Як і за рахунок яких коштів на підприємстві формується власний капітал?

2. Як відображається в обліку формування та зміни статутного капіталу акціонерного товариства?

3. Як відображається в обліку формування та зміни статутного капіталу господарського товариства?

4. Як і за рахунок яких джерел на підприємстві формується додатковий капітал?

5. Як в обліку відображається формування та використання резервного капіталу?

6. Як в обліку відображається отримання та використання прибутку підприємства?

7. Як в обліку відображається надходження й використання коштів цільового фінансування та цільового призначення?