Тема 5. Облік довгострокових зобов’язань та забезпечень

Питання для вивчення:

1. Облік довгострокових зобов’язань.

2. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів.

3. Непередбачені зобов’язання.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов’язанням ведеться на рахунку 50 “Довгострокові позики”.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позик).

Рахунок 50 “Довгострокові позики” має такі субрахунки:

501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”;

502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”;

503 “Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті”;

504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті”;

505 “Інші довгострокові позики в національній валюті”;

506 “Інші довгострокові позики в іноземній валюті”.

На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит, відповідно, в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно, в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно, в національній та іноземній валюті.

Отримана на поточний рахунок довгострокова позика банку в національній валюті відображається по Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” та Кт 501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”; отримання на поточний рахунок довгострокової позики банку в іноземній валюті відображається по Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” та Кт 502 “Довгострокові кредити банків у іноземній валюті”; нараховані відсотки за отриманий кредит відображаються по Дт 951 “Відсотки за кредит” та Кт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”; у кінці звітного періоду списані нараховані відсотки за кредит Дт 792 “Результат фінансових операцій” та Кт 951 “Відсотки за кредит”; погашення заборгованості перед банком за нарахованими відсотками Дт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” та Кт 31 “Рахунки в банках”; погашення заборгованості перед банком за довгостроковими позиками Дт 50 “Довгострокові позики” та Кт 31 “Рахунки в банках”; переведення довгострокової заборгованості в поточну Дт 50 “Довгострокові позики” та Кт 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” тощо.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про довгострокові позики підприємства використовується журнал-ордер № 2, 3.

Забезпечення можуть створюватися для відшкодування наступних (майбутніх) витрат на:

- виплату відпусток працівникам;

- додаткове пенсійне забезпечення;

- виконання гарантійних зобов’язань;

- реструктуризацію;

- виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов’язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.

Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію створюється у разі наявності затвердженого керівництвом підприємства плану реструктуризації з конкретними заходами, строками їх виконання та сумою витрат, що будуть зазнані, й після початку реалізації цього плану.

Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов’язання, на дату балансу. Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію визначається за сумою прямих витрат, які не пов’язані з діяльністю підприємства, що триває.

Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено.

Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується). У разі відсутності ймовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов’язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню.

Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду використовується рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.

Рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” має такі субрахунки:

471 “Забезпечення виплат відпусток”, який призначено для ведення облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно, як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого, як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов’язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.

Відпустки працівникам надаються протягом року нерівномірно. З метою запобігання впливу фактично нарахованої заробітної плати за період відпустки на витрати і фінансовий результат звітного періоду підприємства створюють забезпечення виплат відпусток. Такі забезпечення нараховуються за встановленим відсотком і включаються у витрати звітного періоду у визначеній сумі незалежно від фактичної суми нарахованих відпусткових. Наприкінці року слід проводити інвентаризацію таких забезпечень, у результаті якої нарахована сума коригується шляхом сторнування надлишку або донарахуванням недостатньої суми забезпечення.

Створення забезпечення виплат відпусток відбувається по Кт 471 “Забезпечення виплат відпусток” та Дт 23 “Виробництво” (для відпусток робітників, зайнятих виробництвом продукції), Дт 91 “Загальновиробничі витрати” (для відпусток іншого робочого персоналу), Дт 92 “Адміністративні витрати” (для відпусток адміністративно-управлінського персоналу), Дт 93 “Витрати на збут” (для відпусток персоналу, який займається збутом продукції), Дт 94 “Інші витрати операційної діяльності”. Використання забезпечення відображається нарахуванням відпускних по Дт 471 “Забезпечення виплат відпусток” та Кт 66 “Розрахунки з оплати праці”.

472 “Додаткове пенсійне забезпечення”, який призначено для ведення обліку коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

Забезпечення для виплати додаткових пенсій може створюватись підприємством з метою покращання соціального захисту своїх працівників шляхом утримань із заробітної плати робітників, які бажають брати участь у такій соціальній програмі. Створення додаткового пенсійного забезпечення відображається в обліку по Дт 66 “Розрахунки з оплати праці” та Кт 472 “Додаткове пенсійне забезпечення”, а нарахування додаткових пенсій по Дт 472 “Додаткове пенсійне забезпечення" та Кт 66 “Розрахунки з оплати праці”.

473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”, який призначено для ведення облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.

Підприємство, яке реалізує продукцію (роботи, послуги) з гарантією, бере на себе зобов’язання забезпечувати її ремонт або заміну протягом гарантійного терміну. Оскільки, конкретна сума витрат та час їх виникнення не визначені і залежать від майбутніх подій, що виникають після реалізації, підприємство змушене створити відповідний резерв, виходячи із сум витрат на гарантійне обслуговування попереднього звітного періоду та прогнозних оцінок фахівців.

Забезпечення створення гарантійних зобов’язань відображається по Дт 93 “Витрати на збут” та Кт 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”; здійснення витрат на гарантійний ремонт відображається по Дт 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань” та Кт 207 “Запасні частини”, Кт 66 “Розрахунки з оплати праці”, Кт 65 “Розрахунки за страхуванням” тощо.

474 “Забезпечення інших витрат і платежів”, який призначено для ведення обліку забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про забезпечення майбутній витрат і платежів підприємства використовується журнал-ордер №7, відомість 7.3.

Непередбачене зобов’язання – це:

1) зобов’язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю;

2) теперішнє зобов’язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов’язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов’язання не можна достовірно визначити.

Такі потенційні непередбачені зобов’язання виникають при узгодженні минулих господарських операцій. Вони стануть реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій, які можуть призвести до витрачання ресурсів; але повної впевненості щодо таких зобов’язань не існує.

Непередбачені зобов’язання відображаються на забалансових рахунках підприємства за обліковою ціною.

Згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 11 “Зобов’язання” підприємство щодо кожного виду забезпечень наводить у Примітках до фінансових звітів таку інформацію:

- цільове призначення, причини невизначеності та очікуваний строк погашення;

- залишок забезпечення на початок та кінець звітного періоду;

- збільшення забезпечення протягом звітного періоду внаслідок створення забезпечення або додаткових нарахувань;

- сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду;

- невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді;

- сума очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що врахована при оцінці забезпечення.

За кожним видом непередбачених зобов’язань наводиться така інформація:

- стислий опис зобов’язання та його сума;

- невизначеність щодо суми та строку погашення;

- сума очікуваного погашення зобов’язання іншою стороною.

Основні терміни та поняття:

Державний кредит; довгострокові зобов’язання; забезпечення; застава; зобов’язання; кредит; кредитний договір; непередбачене зобов’язання; поточні зобов’язання; сума погашення; теперішня вартість.

Питання для самоперевірки:

1. Як класифікуються зобов’язання для цілей бухгалтерського обліку?

2. Які зобов’язання належать до довгострокових?

3. Які зобов’язання належать до короткострокових?

4. Як на підприємствах створюються забезпечення?

5. Як оцінюються в балансі довгострокові зобов’язання?

6. Як оцінюються в балансі короткострокові зобов’язання?

7. Які умови необхідні для трансформації поточних зобов’язань в довгострокові та навпаки?

8. Які принципи нарахування та система обліку нарахованих процентів за відповідними видами зобов’язань?

9. Якими документами оформляється процес отримання підприємством кредиту через банківську установу?

10. Як відображаються в бухгалтерському обліку непередбачені зобов’язання?