Глава VI. Государственный контроль и надзор за использованием и охраной недр 2 страница

· принцип определённости состоит в том, что порядок налогообложения, размеры налога и сроки его уплаты устанавливаются заранее;

· принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

· принцип экономии заключается в сокращении затрат, связанных с взиманием налогов, в рационализации системы налогообложения.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоги и сборы, а также пени и штрафы за нарушение налогового законодательства.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Под пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (на 01.01.2008 г. – 10,0% годовых[116]). Размер пени не должен превышать размера налоговой выплаты, на которую начисляется пеня.

Штрафы за налоговые правонарушения (неуплата или неполная уплата сумм налога, непредставление налоговой декларации и др.) взимаются налоговыми органами в виде специфических фиксированных денежных ставок или процентных ставок от налога (дохода).

Налоги и сборы устанавливаются и регламентируются только Федеральными законами РФ, в первую очередь – Налоговым кодексом РФ[117].

К бюджетным доходам относятся также неналоговые платежы – средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации и ее субъектам, а также муниципальным образованиям, средства полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации) и иные суммы принудительного изъятия. К неналоговым платежам отнесены: плата за негативное воздействие на окружающую среду, использование лесов, таможенные пошлины, неналоговые штрафы, плата за геологическую информацию и др.

Неналоговые платежи устанавливаются Федеральными законами РФ, а регламентироваться они могут и Федеральными законами РФ и подзаконными документами министерств и ведомств.

7.2. Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены субъекты платежа налогов и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; ставка налога; налоговые льготы; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В первую очередь, определяется сами субъекты платежа – налогоплательщики и плательщиками сборов, – юридические (организации) и физические лица, которые сами осуществляют процедуру определения размера и уплаты платежей, а в случае, если обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и их перечислению налогов в бюджетную систему РФ возлагается на другие лица – последние имеют статус налоговых агентов. К примеру, по налогу с физических лиц – работников организации их налоговым агентом выступает сама организация-наниматель.

Объект налогообложения – имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налогов многообразны. К ним относятся недвижимое имущество – земельные участки, дома, строения и т. п.; движимое имущество – автомашины и подвижное оборудование, ценные бумаги, денежные средства; предметы потребления – бензин, продукты питания и т. д.; доходы – заработная плата, прибыль, рента и др.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база определяется как разница между объектом налогообложения и налоговыми льготами.

Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например, ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налога. Ставки могут быть: 1) специфические, т.е. установленные в определенной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения налоговой базы (например, налог на добычу природного газа – 147 рублей за 1 тыс. м³); 2) адвалорные, т.е. в процентах к стоимости товаров (например, налог на добавленную стоимость – 18%); 3) комбинированные, т. е. сочетание адвалорной и специфической ставки (например, вывозная таможенная пошлина за отходы и лом алюминиевые – 50% от стоимости, но не менее 380 евро за 1000 кг).

Различают четыре метода установления ставок: 1) аккордные (или равные) – не зависят от величины объекта налога (доходов), например для государственной пошлины; 2) пропорциональные – не меняются от величины объекта налога (доходов), например для налога на прибыль; 3) прогрессивные ставки – увеличиваются по мере увеличения объекта налога (доходов), например для платежей за загрязнение окружающей среды; 4) регрессивные ставки – снижаются по мере увеличения объекта налога (доходов), например для единого социального налога.

Налоговые льготы – снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут применяться следующие льготы: введение необлагаемого минимума – освобождение от налога части объекта налогообложения; установление налогового иммунитета – освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога вплоть до нуля; предоставление налогового кредита – отсрочка внесения налога.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

7.3. Классификация налогов

Существует несколько классификаций налоговых и неналоговых платежей:

По субъекту налогообложения:

· уплачиваемые юридическими лицами;

· уплачиваемые физическими лицами.

Учитывая, что в России доля платежей, уплачиваемых физическими лицами не превышает 4% общих сборов, эта классификация не является актуальной.

По специализации:

Общие налоги платят подавляющее большинство налогоплательщиков (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Специальные налоги платят только те налогоплательщики, которые занимаются определённым видом деятельности (налог на добычу полезных ископаемых, единый сельскохозяйственный налог и др.)

Классификация по специализации актуальна с позиции осуществления налогового планирования.

По характеру изъятия налоги подразделяются на:

· Прямые налоги, которые увязываются с деятельностью налогоплательщиков и они могут осуществлять их оптимизацию при планировании своей деятельности (налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на прибыль и др.).

· Косвенные налоги, которые взимаются сверх цены товаров и услуг (в процедуре реализации) и предприниматели не могут управлять их величиной (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др.).

Данная классификация также актуальна с позиции осуществления налогового планирования.

Классификацияв зависимости отуровня взимания налогов актуальна с позиции планирования и исполнения бюджета Российской федерации и поэтому она более подробно рассматривается ниже. По этой классификации выделяется три уровня взимания:

· федеральные налоги и сборы;

· налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

· местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов России и обязательны к уплате только на территории соответствующего региона. Местные налоги, соответственно, устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципалитетов.

Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать и другие федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

· упрощенная система налогообложения;

· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Таблица 1

Распределение налогов и сборов по уровню взимания

Таблица 2

Распределение налогов и сборов по разным уровням

Таблица 3

Распределение неналоговых платежей по разным уровням

Государственные пошлины зачисляются в бюджеты соответствующего уровня в зависимости от подчиненности органа, исполняющего значимые действия в интересах заявителей.

Разовые и регулярные платежи за пользование недрами, платежи за организацию конкурсов и аукционов уплачиваются в бюджеты соответствующего уровня в зависимости от вида полезных ископаемых в тех же пропорциях, что и налог на добычу полезных ископаемых.

Пеня и штрафы за налоговые правонарушения уплачиваются совместно с теми налогами, по которым предъявлены претензии.

И последняя классификация налогов – поисточнику налогообложения:

· налоги, включаемые в себестоимость;

· налоги, уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли;

· платежи, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

· налоги, включаемые в цену продукции;

· налоги, удерживаемые из дохода работника.

На основании этой классификации и осуществляется налоговое планирование предприятий недропользователей.

7.4. Платежи, включаемые в себестоимость добытого минерального сырья

К таким платежам относятся:

· Налог на добычу полезных ископаемых.

· Разовые и регулярные платежи за пользование недрами.

· Плата за геологическую информацию.

· Плата за выдачу лицензий.

· Водный налог.

· Земельный налог.

· Арендная плата за использование лесных ресурсов.

· Плата за перевод лесных земель в нелесные.

· Плата за загрязнение окружающей среды.

· Государственная пошлина.

· Транспортный налог.

· Налог на имущество организаций.

· Единый социальный налог.

·

7.4.1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Субъектами налогообложения НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр – владельцы лицензий на добычу полезных ископаемых в пределах обособленного участка недр[118].

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр, а также извлеченные из отходов добывающего производства по отдельной лицензии. Их перечень приведен в таблице 4.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как его стоимость, за исключением нефти, природного газа и попутного газа для которых она определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Налоговым периодом для НДПИ признается календарный месяц.

Налоговые ставки по отдельным видам полезных ископаемых приведены в таблице 4.

Таблица 4

Ставки налога на добычу полезных ископаемых

Для добытой нефти величина налоговой ставки умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_Ц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (К_В), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419×К_Ц×К_В рублей за 1 т.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_Ц), определяется ежемесячно по формуле:

,

где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» в долларах США за баррель, Р – среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (К_В), определяется следующим образом:

а) в случае, если степень выработанности запасов участка недр С_В составляет от 0,8 до 1,0, коэффициент К_В рассчитывается по формуле:

,

где N – сумма накопленной добычи нефти на участке недр (включая потери при добыче); V – начальные извлекаемые запасы нефти, по состоянию на 1 января 2006 года. Степень выработанности запасов С_В = N / V.

б) в случае, если степень выработанности запасов участка недр превышает 1, коэффициент К_В принимается равным 0,3.

в) в иных случаях, коэффициент К_В принимается равным 1.

Налоговые льготы. Не облагаются НДПИ:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Нулевая ставка НДПИ применяется в следующих случаях добычи:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

2) попутного газа;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых, за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения;

5) полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и перерабатывающих производств;

6) минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

7) подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях;

8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха-Якутия, Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр, в течении 10 лет для лицензии разведки и добычи полезных ископаемых и 15 лет – для лицензии геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых;

9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа×с (в пластовых условиях).

Порядок исчисления и уплаты НДПИ. Сумма НДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Пример. При средней цене нефти сорта «Юралс» Ц = 75,25 доллара США за баррель, среднему курсу доллара США Р = 24,95 рублей Российской Федерации и степени выработанности запасов участка недр СВ = 0,879 налоговая ставка составит: руб./т. При добыче 250 000 тонн нефти НДПИ составит:   250 000 т × 1865,99 руб./т = 466 497 500 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма НДПИ уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сбор НДПИ в федеральный бюджет в 2005 году составил 854 5 млрд руб. или 16,7% от общих сборов, причем налоги на добычу нефти и природного газа составили 761,3 и 79,2 млрд руб., соответственно.

7.4.2. Разовые платежи за пользование недрами

Субъектами разовых платежей за пользование недрами являются владельцы лицензии на право пользования недрами[119].

Разовые платежи за пользование недрами выплачиваются при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, которые и являются объектом платежа.

Базой платежа является сам факт наступления события, на основании которого выплачивается разовый платеж за пользование недрами.

Ставка платежа. Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами при осуществлении конкурса устанавливаются в размере не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. Разовый платеж при осуществлении аукциона устанавливается по максимально предложенной ставке. Размер разового платежа за выдачу лицензии на пользование участком недр может составлять от 30 тыс. до 5 млрд рублей.

Размеры разовых платежей за пользование недрами, а также порядок их уплаты при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции.

Уплата разовых платежей за пользование недрами производится в порядке и сроки, установленные в лицензии на пользование недрами, а при выполнении соглашения о разделе продукции - закрепленные в этом соглашении

В 2005 году сбор разовых платежей за пользование недрами составил 44 8 млрд руб.

7.4.3. Плата за геологическую информацию о недрах

За пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, взимается плата[120].

Объектом платежа является геологическая информация, необходимая недропользователю для осуществления своей деятельности, если она получена в в результате государственного геологического изучения недр.

Ставка платежа. Минимальный размер платы за геологическую информацию составляет 10000 рублей[121]. Этот размер может быть увеличен с учетом объема предоставленной информации, ее вида, потребительских свойств. Максимальный размер платы за геологическую информацию определяется в виде суммы фактических затрат государства на производство геологических работ на конкретном участке недр и может составлять десятки и сотни миллионов рублей.