Глава VI. Государственный контроль и надзор за использованием и охраной недр 4 страница

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу, исчисленному самостоятельно, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7.4.13. Налог на имущество организаций

Субъектами платежей налога на имущество организаций[141] являются российские и иностранные организации, владеющие недвижимым имуществом на территории России, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанной по его остаточной стоимости.

Налоговым периодом для налога на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента от стоимости имущества организаций. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные ставки налога имущество организаций.

Налоговые льготы для налога на имущество организаций установлены в форме освобождения от уплаты 18 категорий имущества, из которых для горнодобывающих отраслей актуальны:

· ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

· магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

· имущество государственных научных центров;

· имущество, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны;

· водные суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется произведением средней стоимости имущества организации на налоговую ставку и рассчитывается раздельно в отношении:

· имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

· имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

· каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений;

· имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации (обособленного подразделения организации), а также по местонахождению обособленного недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.

7.4.14. Единый социальный налог

Субъектами платежей единого социального налога (ЕСН)[142] являются юридические и физические лица, производящие выплаты другим физическим лицам.

Объектами налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база ЕСН, определяется как сумма вышеперечисленных выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики определяют налоговую базу ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговым периодом ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога. Общая ставка ЕСН включает отдельные ставки различных получателей: федерального бюджета, фонда социального страхования (ФСС), федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС). ЕСН начисляется по соответствующим ставкам, в зависимости от величины выплаченных доходов (до 280, 280–600 и свыше 600 тыс. рублей) и от типа налогоплательщика (организации, индивидуальные предприниматели, сельскохозяйственные товаропроизводители, члены родовых общин малочисленных народов Севера, адвокаты и др.).

Для горнодобывающих отраслей, где плательщиками налога являются организации, при размере налоговой базы до 280 тыс. рублей ставки ЕСН следующие: в Федеральный бюджет 20%, в ФСС – 2,9%, в федеральный ФОМС – 1,1%, в территориальные отделения ФОМС – 2,0%. При доходе физических лиц свыше 280 тыс. рублей применяется регрессивная шкала ЕСН: в федеральный бюджет – 7,9% с суммы свыше 280 и менее 600 тыс. руб. и 2,0% с суммы свыше 600 тыс. руб., в ФСС, федеральный и территориальный ФОМС с суммы свыше 280 тыс. руб. – 1,0, 0,6 и 0,5%, соответственно.

Налоговые льготы по ЕСН установлены в форме освобождения от налога, уменьшения налоговой базы. От уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы. Уменьшение налоговой базы ЕСН производится вычетом сумм 15 видов доходов физических лиц, из которых для горнодобывающих отраслей актуальны: государственные пособия; компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного увечьем, полевое довольствие и др.); суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников; стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Порядок исчисления налога. Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (оплата больничных листков). Сумма ЕСР, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование[143]. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей ЕСН, данные о сумме налоговых вычетов, которым воспользовался налогоплательщик, отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный ФОМС и территориальные отделения ФОМС. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Сбор ЕСН в 2005 году составил 267,5 млрд руб. или 5,2% от сборов в федеральный бюджет.

7.5. Налоги и сборы, уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли

В эту категорию в настоящее время входит налог на прибыль[144], пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Субъектами обложения налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от своей деятельности в Российской Федерации.

Объектами обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью считается разность полученных доходов и произведенных расходов налогоплательщика.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, являющихся результатом собственной деятельности налогоплательщика, а также внереализационные доходы, образующиеся вследствие внешних условий (курсовая разница иностранной валюты, суммы возмещения ущерба и вреда и др.).

К расходам относятся: затраты, связанные с основной деятельностью организаций (изготовление продукции, выполнение работ, оказанием услуг); затраты на содержание основных средств и иного имущества; затраты на освоение природных ресурсов; затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; уплаченные налоги, включаемые в себестоимость; прочие расходы, связанные с производством (командировочные, вахтовый транспорт, на рекламу и т.д.).

Налоговой базой налога на прибыль является денежное выражение самой прибыли – разницы доходов и разрешенных к учету расходов. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24% от сумы налогооблагаемой прибыли, за исключением доходов в виде дивидендов (ставка – 9% от дохода резидентов и 15% для нерезидентов) и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (15%).

Льготы по налогу на прибыль установлены в форме уменьшения налоговой базы путем: невключения определенных видов доходов; переноса убытков на будущий период.

При определении налоговой базы не включаются следующие доходы: полученные безвозмездно; являющиеся залогом, задатком или предметом договора комиссии; полученные при внутренних операциях с уставным капиталом; образованные положительной разницей, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, целевые поступления и некоторые другие (по социальным основаниям).

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или его часть (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Порядок исчисления налога. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, а также сумму ежемесячных авансовых платежей. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа по отдельным периодам будет отрицательна или равна нулю, то платежи в соответствующих периодах не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) и налогового (год) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые декларации по отчетным периодам представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Сбор налога на прибыль в 2005 году составил 377,6 млрд руб. или 7,3% от сборов в федеральный бюджет.

7.6. Налоги, уплачиваемые сверх цены предприятия (косвенные налоги)

В эту категорию в настоящее время входят: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

7.6.1. Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения налога на добавленную стоимость (НДС) являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, тепло- и электроэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.

Кроме того, объектами налогообложения являются: реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам; обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости.

Субъектами обложения НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налоговой базойдля расчета НДС является облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов.

Налоговый период для НДС – календарный месяц, а при сумме ежемесячной выручки менее 2 млн рублей – квартал.

Ставка НДС:18, 10 и 0 %. Основная ставка НДС – 18 %. Налоговая ставка 10 % применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, медикаментов, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и указанной книжной продукции. Условия налогообложения со ставкой 0% рассматривается ниже.

Льготы по НДС выражаются в следующей форме: невзимания налога, нулевой ставки НДС, налоговых вычетов и собственно льгот.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС (в т.ч. ввозимых на территорию РФ) включают более 85-ти видов товаров и услуг (ст. 149 и 150 НК РФ), в т.ч. актуальных для горнодобывающих отраслей:

· услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина (лицензионная, регистрационная, патентная, таможенные сборы);

· реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней;

· реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

· выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджета; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

· реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

Нулевая ставка НДС применяется для 10-ти видов товаров и услуг (ст. 164 НК РФ), в т.ч. таких актуальных для горнодобывающих отраслей как товаров, поставляемых на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров.

Вычетам подлежат суммы НДС (ст. 171 НК РФ):

· уплаченные при приобретении товаров для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки;

· в случае возврата товаров (услуг) продавцу или отказа от них;

· предъявленные в процессе капитального строительства, сборки или монтажа основных средств, по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;

· уплаченные по расходам на командировки;

· исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Собственно льготы по НДС выражаются в освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуальным предпринимателям при условии реализации неподакцизных товаров и размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС менее 2 млн руб. в течение предшествующих трех месяцев. Кроме этого, от уплаты НДС освобождаются плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в части деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, предприниматели и организации, использующие упрощенную систему учета и отчетности (УСН). Однако следует помнить, что переход на режим уплаты УСН ЕНВД, ЕСХН требует выполнения значительного количества условий.

Порядок исчисления налога. Сумма налога при одной ставке налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная при сложении сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам (0, 10, 18%) процентные доли соответствующих налоговых баз.

Порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Уплата НДС производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах не позднее срока подачи декларации. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату) налогоплательщику. Возврат НДС довольно частое явление в горнодобывающих отраслях – при невзимании налога добычи драгоценных металлов, при нулевой ставке налога в случае экспорте нефти, природного газа, руд и других товарных продуктов.

Сбор НДС в 2005 году составил 1 025,6 млрд руб. или 20,0% от сборов в федеральный бюджет.

7.6.2. Акцизы

Акцизы,как и НДС – федеральные косвенные налоги, выступающие в виде надбавки к цене товаров. Но, в отличие от НДС, акцизы охватывают весьма ограниченный перечень товаров. Можно выделить три условия обложения того или иного товара акцизами. Во-первых, низкая эластичность спроса по цене на данный товар. Во-вторых, высокая эластичность спроса по доходу, почему акцизы часто называют налогами на роскошь. В-третьих, необходимость сокращения потребления социально-вредных товаров (алкогольных и табачных изделий).

Объектами налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров, поименованных в ст. 181 НК РФ, в операциях с ними, перечисленных в ст. 182 НК РФ. В разное время подакцизными товарами являлись сырье горнодобывающих отраслей (уголь, природный газ и нефть), а в настоящее время подлежат обложению акцизами лишь их продукты передела – автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; прямогонный бензин.

Субъекты обложения акцизами являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

· как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – для товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

· как стоимость реализованных подакцизных товаров без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговым периодом при взимании акцизов признается календарный месяц.

Ставки акцизов подразделяются на: твердые (специфические) в абсолютной сумме на единицу измерения; адвалорные (в процентах от стоимости товара) и комбинированные – сочетание адвалорной и специфической ставки.

Приводим для примера специфические ставки по нефтепродуктам (ст. 193 НК РФ):

· Автомобильный бензин с октановым числом до 80 – 2657 руб. за 1 тонну;

· Автомобильный бензин с иными октановыми числами – 3629 руб. за 1 тонну;

· Дизельное топливо – 1080 руб. за 1 тонну.

· Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 2951 руб. за 1 тонну.

· Прямогонный бензин – 2657 руб. за 1 тонну.

Налоговые льготы осуществятся путем невзимания налога с отдельных операций и налоговых вычетов из налоговой базы.

Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции с подакцизными товарами:

· передача подакцизных товаров внутри предприятия для производства других подакцизных товаров (например, при изготовление специальных машинных масел на основе базовых);

· реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Налоговые вычеты из налоговой базы осуществляются в следующих случаях (ст. 200 НК РФ):

· вычеты сумм акциза, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

· вычеты также суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

· вычеты сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

· вычеты сумм акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

· вычеты сумм акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации. Величина акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза за истекший налоговый период. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции с подакцизными товарами, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату) налогоплательщику.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, с подакцизными товарами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Уплата акциза производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее названных сроков подачи декларации. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. В случае операций с прямогонным бензином уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Сбор акцизов в 2005 году составил 107,0 млрд руб., в т.ч. 56,9 млрд руб. за нефтепродукты.

7.6.3. Таможенные пошлины

Таможенное регулирование внешнего товарооборота Российской Федерации регулируется Таможенным Кодексом РФ[145].Таможенное дело включает меры таможенно-тарифного регулирования при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Эти меры включают взимание ввозной и вывозной пошлин, а также таможенных сборов.

объект налогообложения; субъекты налогообложения; налоговая база; налоговый период; ставка налога; налоговые льготы; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

7.7. Особые режимы налогообложения