Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26 2-ой части Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики и виды предпринимательской деятельности.

Если организация осуществляет на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение ЕНВД, то переход на уплату ЕНВД носит обязательный, а не добровольный характер. Если, например, организация оказывает услуги по ремонту бытовой техники и на территории данного субъекта Российской Федерации введен в действие ЕНВД, она не имеет права не перейти на уплату ЕНВД.

Перечень видов деятельности, переведенный на уплату ЕНВД представлен в главе 26 НК РФ (статья 346 ²⁶):

- оказание бытовых услуг (ремонт обуви, изделий из меха, ремонт металлоизделий, ремонт одежды, ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров, услуг прачечных, химчисток, фотоателье, оказание парикмахерских услуг)

- оказание ветеринарных услуг

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, палатки, лотки;

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- распространение и размещение наружной рекламы;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей;

- оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Применение ЕНВД не распространяется на крупнейших налогоплательщиков. ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

С 01 января 2011 г. аптечные учреждения не вправе уплачивать ЕНВД, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек или доля участия других юридических лиц в уставном капитале учреждения составила более 25%.

При осуществлении организациями нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 26³ НК РФ, не является окончательным. При принятии законов о порядке введения на своей территории системы налогообложения в виде ЕНВД субъекты РФ должны определить, какие бытовые услуги переводятся на уплату ЕНВД.

Бытовые услуги в целях главы 26³ (статья 346²⁷ НК РФ) — это плат­ные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населе­нию. В целях налогообложения индивидуальные предприниматели признаются физическими лицами, следовательно, если организация, переведенная по виду деятельности на уплату ЕНВД, оказывает ус­луги организациям, например, по ремонту и обслуживанию компью­теров и оргтехники, они не подпадают под обложение ЕНВД. В этом случае организации, оказывающей услуги как физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям), так и организациям, необходимо осуществлять раздельный учет.

На уплату ЕНВД по закону субъекта Российской Федерации обязаны перейти организации, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов при использовании не более 20 единиц транспортных средств. При этом не имеет значения, находятся данные автомобили в собственности, взяты в аренду на основании договора или получены в безвозмездное пользование. В данном случае основанием для перехода на уплату ЕНВД является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода.

Необходимо также обратить внимание на определение розничной торговли. Согласно данной статье под розничной торговлей в целях применения главы 26³ НК РФ понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Получается, что если организация, занимающаяся розничной торговлей, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и кроме торговли за наличный расчет осуществляет розничную торговлю по безналичному расчету, к ней будет применяться общий режим налогообложения, и, следовательно, она должна вести раздельный учет.

Уплата налогов при переходе на ЕНВД

При переходе на уплату ЕНВД организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:

— налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- НДС (в отношении операций, относящихся к объектам налогообложения НДС и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог вместо уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц

- НДС

- налога на имущество физических лиц

( все эти налоги относятся к предпринимательской деятельности).

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе приобретенного имущества по импорту, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи, на таможенную территорию Российской Федерации. При этом уплаченный НДС будет включаться в стоимость приобретаемого имущества. Если приобретаемое имущество (товары) используется как в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и при осуществлении иных видов деятельности, необходимо обеспечить его раздельный учет.

Организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги, не поименованные выше, уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ.

Объект налогообложения и налогооблагаемая база

Объектом налогообложения по ЕНВД является вмененный доход организации. Он рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на величину физического показателя, который характеризует данный вид деятельности. Налоговой базой по единому налогу является величина вмененного дохода. Базовая доходность для каждого вида деятельности представлена в статье 346²⁹ (таблица 21).

Таблица 21

Базовая доходность для каждого вида деятельности

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁ и К₂.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К₁ (коэффициент-дефлятор) учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации. Коэффициент определяется Министерством экономического развития РФ. [18].

С 01 января 2012 года данный коэффициент составляет 1,569.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К₂ учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Значения данного коэффициента устанавливаются законодательством СПб и представлены в Приложении 2. [20, 21]

Расчет налоговой базы по единому налогу можно представить в виде формулы:

НБ = (Базовая доходность *К₁* К₂ * физический показатель.) ( 27)

Налоговый период, налоговая ставка

Налоговым периодом для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, признается квартал. Налоговая ставка по единому налогу — 15% от вмененного дохода. В бюджеты муниципальных образований - 45% от сумм, подлежащих зачислению в бюджет Санкт-Петербурга. [19]

Вновь зарегистрированные организации, виды деятельности которых подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, считаются переведенными на уплату ЕНВД с начала месяца, следующего за месяцем регистрации.

Льготы

1. При наличии более 70% от общей численности работающих инвалидов при оказании бытовых услуг корректирующий коэффициент К2 равен 0,2.

2. При осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания на территории военных городков и воинских частей, коэффициент К2 равен 0,2.

3. При осуществлении розничной торговли через киоски, палатки, лотки и объекты стационарной торговли сети без торговых залов, а также объекты нестационарной сети и розничной торговли через магазины и павильоны с площадью не более 150 кв. метров на территориях:

- внутри городских муниципальных образований СПб значение К2 с 1 октября по 1 апреля равно 0,2;

- на внутридворовой территории - понижается на 30% при подтверждении уполномоченного исполнительного органа власти СПб.

Порядок уплаты единого налога

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового перио­да, самостоятельно. Налог рассчитывается исходя из величины на­логовой базы и налоговой ставки.

У организаций, переведенных на уплату ЕНВД, сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 2 статьей 346³² НК РФ по итогам налогового периода и подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и социальное страхование, факти­чески уплаченнуюза тот же период времени, за который исчисляет­ся единый налог, то есть за налоговый период. При этом если взносы уплачены в сумме, превышающей начисленную за тот же период времени в соответствии с действующим законодательством (т.е. уплачены авансом), сумма налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но в пределах начисленной.

Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50%.

Сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога в бюджет производится организациями не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно: до 25 апреля включительно, до 25 июля включительно, до 25 октября включительно и до 25 января включительно. Для организаций, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, форма налоговой дек­ларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС России.

С 1 января 2013 года предполагалось вообще отменить налог. Но это по мнению ФНС РФ не целесообразно. Но ограничения по применению ЕНВД будут дополнительно введены. Возможность применять ЕНВД останется лишь у компаний, численность работников которых составляет не более 15 человек.

Вопросы для повторения к главе 8.

1. Назовите условия перехода на упрощенную систему налогообложения.

2. Перечислите налоги, которые не уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, при переходе на упрощенную систему налогообложения.

3. Укажите объекты налогообложения и налоговые ставки при УСО.

4. Назовите особенности расчета единого налога при УСО, если объект налогообложения доход.

5. Назовите особенности расчета единого налога при УСО, если объект налогообложения (доход – расход).

6. Назовите виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД.

7. Охарактеризуйте коэффициенты К1 и К2 при ЕНВД.

8. Что такое базовая доходность и физический показатель при ЕНВД?

9. Какова налоговая ставка по ЕНВД?

10. Назовите льготы по ЕНВД.