Глава 5. Взносы на обязательное страхование

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы, фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы, фонд обязательного медицинского страхования и его территориальные органы.

Налогоплательщики взносов

Налогоплательщиками являются:

1. Лица, производимые выплаты физическим лицам – организации (юридические лица), индивидуальные предприниматели (наниматели);

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

3. Юридические лица, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и переведенные на упрощенную систему налогообложения.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он уплачивает налог по каждому основанию. Физические лица, прекратившие деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода, обязаны в двенадцатидневный срок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.

Объект налогообложения

Объектом обложения по страховым взносам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, а также по договорам авторского заказа, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Предметом этих договоров является выполнение работ, оказание услуг.

(см. текст в предыдущей редакции)

Не относятся к объекту налогообложения:

- выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и т.д.

Налоговая база

Для организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей) налоговой базой является суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (фонд заработной платы). Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода нарастающим итогом. Для индивидуальных предпринимателей налоговая база - сумма доходов за вычетом расходов. Состав расходов определяется главой 25 второй части Налогового Кодекса «Налог на прибыль».

Если заработная плата выдается в виде товаров, тот в налоговой базе учитывается рыночная стоимость этих товаров на день выплаты, включая НДС и акциз.

Льготы

Существуют выплаты физическим лицам, которые не облагаются единым социальным налогом. К ним относятся (согласно статьи 238 и 239 главы 24 НК):

Льготы:
- государственные пособия, выплачиваемые законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50000 рублей на каждого ребенка;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

- суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;

- расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговые ставки

Для плательщиков страховых взносов, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 512000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.[28]. При этом также установлено, что с сумм превышающую предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 рублей) 10% необходимо уплатить в Пенсионный фонд.

Таблица 14.

Налоговые ставки по страховым взносам для юридических лиц на 2013 год

С 01 января 2012 года в федеральный бюджет ФОМС перечисляется 5,1%, в территориальный фонд – 0%.

Теперь необходимо более подробно остановиться на отчислениях в Пенсионный фонд. Отчисления в пенсионный разделены на две части: солидарную часть и индивидуальная часть.

§ солидарная часть - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенных для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров и т.д.

§ индивидуальная часть - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенных для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемых на его индивидуальном лицевом счете.