Налог на добычу полезных ископаемых. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых явля­ются организации и индивидуальные предприниматели — недро­пользователи

Этот налог введен с 2002 г. Он относится к категории федеральных налогов. Налог на добычу полезных ископаемых за­менил собой три прежних налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, а также платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых явля­ются организации и индивидуальные предприниматели — недро­пользователи, т.е. субъекты предпринимательской деятельности, иностранные граж­дане, юридические лица.

В большинстве случаев недропользование — лицензируемая деятельность. Если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности требуются лицен­зии, недропользователи должны их получить или заключать дого­воры с организациями, имеющими такие лицензии.

Права и обязанности у недропользователя возникают с момен­та государственной регистрации лицензии, при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе про­дукции — с момента вступления такого соглашения в силу.

Плательщики подлежат постановке на налоговый учет в качестве плательщика данного налога:

- либо по месту нахождения участка недр в течение 30 календар­ных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахожде­ния участка недр, предоставленного плательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр;

- либо по своему месту нахождения, если добыча полезных ис­копаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за рубежом, если добыча осуществляется иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые:

- добытые на участке недр, предоставленном плательщику в поль­зование;

- добытые из недр за рубежом, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арен­дуемых у иностранных государств или используемых на осно­вании международного договора).

Не признаются объектом налогообложения:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, ис­пользовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эсте­тическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

Полезные ископаемые должны соответствовать стандартам ка­чества:

• государственному стандарту РФ;

• стандарту отрасли;

• региональному стандарту;

• международному стандарту;

• стандарту (техническим условиям) организации (предпри­ятия) — в случае отсутствия указанных выше стандартов.

Полезным ископаемым также признается продукция — резуль­тат разработки месторождений.

Налогооблагаемая база по налогу на добычу полезных ископа­емых определяется плательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе каждого из
полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного ископаемого. Налоговая база определяется как стои­мость добытого полезного ископаемого. В отношении добытых полезных иско­паемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в единицах массы или объема в зависимости от добытого ископаемого. При этом применяется один из двух методов определения количества:

• прямой — посредством применения измерительных средств и устройств. Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь;

• косвенный — по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Этот метод используют при невозможности применения прямого метода.

Метод определения количества добытого ископаемого утверждается в учетной политике плательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Основанием замены избранного метода является внесение изменений в технический проект разработки месторождения в связи с изменением технологии добычи.

Оценка стоимости единицы добытого ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся у плательщика в текущем налоговом периоде цен реализации добытого ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Выручка определяется исходя из цен без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов плательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации.

Стоимость добытого ископаемого определяется как произведение количества добытого ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость же единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом поданному налогу признается календарный месяц.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых.

По некоторым другим полезным ископаемым налогообложение производится по ставкам, приведенным в таблице 16.

Таблица 16.

С 01 января 2012 года ставка НДПИ на нефть обессоленную, обезвоженную и стабилизированную увеличивается с 419 руб. до 446 руб., с 01 января 2013 года – 470 руб. за 1 тонну.

Если плательщики осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместили все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих ископаемых и освобождены по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, то они уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Коэффициент К_ц ежемесячно определяется плательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР(Р), и деления на 261:

(24)

Средний за истекший период уровень цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в налоговом периоде.

Среднее значение за период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР,определяется плательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР, за все дни в налоговом периоде.

Рассмотрим коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв). В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8 – (3,5*N/V), (25)

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче).

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Законодательством предусмотрен следующий порядок исчисления и уплаты налога.Его сумма исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы..

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истек­шим периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у платель­щиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ устанавливает особый порядок исчисления и уплаты нало­га при выполнении соглашении о разделе продукции (СРП). Плательщиками налога являются инвесторы по СРП. Если выполнение работ по СРП осуществляет оператор по соглашению, исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в качестве упол­номоченного представителя плательщика.

Налогооблагаемой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии с вышеизложенным по­рядком ее исчисления, с учетом особенностей, установленных в СРП для определения стоимости добытых ископаемых. База определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каж­дому СРПи деятельности, не связанной с выполнением СРП.

При выполнении СРП ставки применяются с коэффициен­том 0,5. Ставки, установленные в СРП, не изменяются в течение всего срока его действия.

Водный налог

Плата за использование водных ресурсов существовала в Рос­сии еще в 1920—30-е гг. Она взималась с единицы орошаемой по­верхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяй­ственных систем. Плательщиками являлись юридические и физи­ческие лица, а облагаемой базой — сельскохозяйственный доход. С завершением коллективизации водный сбор был отменен. В 1949-1956 гг. в СССР платили за воду, подаваемую оросительными системами. Размер платы определялся пропорционально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем. В 1982—1998 гг. существовала плата за воду, забираемую промыш­ленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Водным кодексом РФ от 16.11.1995 г. предусмотрена система платежей, связанная с пользованием водными объектами:

• плата за пользование водными объектами (водный налог);

• плата, направляемая на восстановление и охрану водных объ­ектов.

На момент вступления в силу ВК РФ плата за пользование вод­ными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

Согласно Кодексу плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, должна перечисляться в целевой бюджет­ный фонд восстановления и охраны водных объектов для финан­сирования мероприятий по рациональному использованию, вос­становлению и охране водных объектов. Однако положения Вод­ного кодекса, а также другие его нормы, касающиеся взимания платежей и порядка их распределения между бюджетами, в насто­ящее время не применяются, поскольку в целях совершенствова­ния действующей налоговой системы РФ был принят Закон от 06.05.1998 г. «О плате за пользование водными объектами», объеди­нивший плату за пользование водными объектами и плату, направ­ляемую на восстановление и охрану водных объектов, в один пла­теж — плату за пользование водными объектами. Закон действовал до конца 2004 г., а с 01.01.2005 г. в РФ введен водный налог, преду­смотренный главой 25.2 «Водный налог» НК. РФ и меняющий от­дельные положения действовавшей платы.

Плательщики

Плательщикиводного налога — организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. При этом водопользованием признается юридически обусловлен­ная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с исполь­зованием водных объектов, а названные субъекты, которым предоставлены права пользования этими объектами, называются во­допользователями.

Специальным водопользованием признается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Оно осуществляется только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населе­ния, потребностей в воде сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта.

Особое водопользование водных объектов, находящихся в фе­деральной собственности, предоставляется по решению Прави­тельства РФ для обеспечения нужд обороны, федеральных энерге­тических систем, федерального транспорта, а также для иных го­сударственных и муниципальных нужд.

Специальное и особое водопользование осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и органом исполнительной влас­ти субъекта РФ.

Водопользователь-гражданин может использовать водные объ­екты для собственных нужд либо для осуществления предприни­мательства. При этом для собственных нужд гражданин вправе свободно использовать водные объекты. Но при осуществлении предпринимательства он может делать это уже только после полу­чения лицензии. И в этом случае он уже как предприниматель яв­ляется плательщиком водного налога.

Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпри­нимательством, связанным с использованием водных объектов, и, соответственно, не имеющие специальных лицензий, не явля­ются плательщиками водного налога.

В случаях, когда водопользователи получают воду через систему ЖКХ, они не являются плательщиками, поскольку здесь нет фак­та специального и особого водопользования, осуществляемого через лицензирование.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Предмет налогообложения зависит от видов водопользования. Предметом может выступать:

- вода, забранная из водного объекта;

- предоставленное водное пространство;

- количество выработанной электроэнергии.

База налогообложения. Облагаемым видам водопользования соответствуют четыре особых вида налоговой базы. База обложе­ния определяется как:

1) объем воды, забранной из водного объекта, — при заборе воды. База не уменьшается на потери воды при заборе и транспор­тировке и на объем воды, переданной своим абонентам. Если во­допользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то базой является весь объем забранной воды, включая воду, пере­данную своим абонентам;

2) площадь предоставленного водного пространства — при ис­пользовании акватории, за исключением лесосплава в плотах.

Для определения площади акватории, используемой платель­щиками, применяются «Рекомендации по нормативам определе­ния площади акватории водных объектов, используемой водополь­зователями» Министерства природных ресурсов РФ.

Для водопользователей, эксплуатирующих подводные, надвод­ные коммуникации, трубопроводы, кабели связи и другие соору­жения, рекомендована следующая формула:

S=B₁ B+P, (26)

где S— площадь используемой акватории; B_i — ширина сооруже­ния; В— ширина реки; Р— площадь охранной зоны (принимается в соответствии со Строительными нормами и правилами водополь­зователя);

3) количество произведенной электроэнергии — при исполь­зовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнерге­тики.

По каждому облагаемому виду водопользования база определя­ется плательщиком отдельно в отношении каждого водного объ­екта. Так, при заборе из нескольких рек расчет базы должен про­изводиться раздельно по каждой реке независимо оттого, что став­ки могут быть одинаковы по их бассейнам. А если ставки различны по одному и тому же объекту (если, например, на нем осуществля­ются разные виды водопользования), то база определяется также раздельно по каждому водному объекту.

Если в отношении водного объекта установлены различные ставки, база определяется плательщиком применительно к каждой ставке.

Налоговым периодом по водному налогу признается календар­ный квартал.

Ставки водного налогаустановлены непосредственно в НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законода­тельными органами субъектов РФ, которые к тому же лишены пра­ва на предоставление льгот. Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и видам водопользо­вания в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. м³ воды; 1 км²; 1 тыс. кВт-ч; 1 тыс. м³ леса на 100 км сплава).

Из приведенных далее таблиц следует, что по бассейнам одних и тех же водных объектов могут быть установлены разные ставки платы. Например, Волга протекает по территории семи экономи­ческих районов, в которых применяются четыре разные ставки по бассейну этой реки. То же касается Дона (четыре экономических района — четыре ставки налога) и ряда других водных объектов. Таким образом, при пользовании водными объектами, располо­женными в разных субъектах РФ и входящими составной частью в бассейн какой-либо одной реки, водопользователь должен ис­числить налог с применением разных ставок.

Ставки устанавливаются в следующих размерах:

1. При заборе воды:

• из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользова­ния территориального моря РФ (таблица 17) и внутренних морских вод в преде­лах установленных квартальных (годовых) лимитов водополь­зования (таблица 18).

Таблица 17

Налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользова­ния территориального моря РФ

Таблица 18

Налоговые ставки при заборе внутренних морских вод в преде­лах установленных квартальных (годовых) лимитов водополь­зования

2. При использовании акватории:

- поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (таблица 19);

Таблица 19

Налоговые ставки поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

- территориального моря РФ и внутренних морских вод (таблица 20).

Таблица 20

Налоговые ставки поверхностных водных объектов, территориального моря РФ и внутренних морских вод

При исчислении водного налога за пользование акваторией вод­ного объекта ставка установлена в тысячах рублей за 1 км² в год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период (квартал) ис­числяется как '/₄ суммы налога, исчисленной по годовой ставке.

Следует отметить, что ставки за забор воды, использование ак­ватории водных объектов установлены только по внутренним вод­ным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону РФ юрисдикция налога не распространяется.

Установлены несколько льготных ставок:

• ставка при заборе воды для снабжения населения — 70 руб. за 1 тыс. м³ воды. Условия, связанные с таким забором, должны отражаться в лицензии, выдаваемой МПР РФ. Если снабжение населения осуществляется не непосредственно плательщиком (забранная вода передается другим организациям) и в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды, то ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения, данным плательщиком не применяются.
• в 2005 г. плательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием пря­моточной схемы водоснабжения, исчисляют налог по ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределах установленных лими­тов. Если водопользователь самостоятельно не осуществляет эксплуатацию объектов теплоэнергетики, а только передает им забранную воду, он исчисляет налог по ставке без применения коэффициента.

Водопотребление в России нормируется. При превышении уста­новленных лимитов забора воды налоговые ставки применяются в пятикратном размере. Лимиты водопотребления утверждаются МПР РФ в целом на год или на месяц и указываются в лицензии. Лимиты водопотребления устанавливаются по каждому водному объекту, виду водопользования, а также могут определяться по це­лям использования забираемых вод (для собственных производ­ственных нужд, для подачи сторонним водопотребителям-организациям, для водоснабжения населения и т.д.). Так как налоговым периодом по водному налогу определен квартал, то и величина фактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре. Если же утверждены месячные лими­ты, то суммируются лимиты месяцев, составляющих тот или иной квартал.

Минфин РФ предусматривает поэтапную индексацию ставок водного налога:

· с 1 января 2011 года — с учетом коэффициента 1,25 к ставкам водного налога, действующим в 2010 году;

· с 1 января 2012 года — с учетом коэффициента 1,26 к ставкам, действующим в 2011 году;

· с 1 января 2013 года — с учетом коэффициента 1,27 к ставкам водного налога, установленным на 2012 год.

Для предотвращения роста тарифов ЖКХ для населения предлагается в 2011 году не индексировать ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения. Повышение таких ставок предлагается с 2012 года в 1,26 раза и с 2013 года в 1,27 раза. С учетом опережающих темпов роста средних отпускных цен предприятий гидроэнергетики ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами для предприятий гидроэнергетики предлагается повысить в 2,5 раза (коэффициенты: 1,34 (2011 год), 1,36 (2012 год), 1,38 (2013 год)). А ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами в отношении использования акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) будут увеличены в 10 раз (коэффициенты: 2,15 (2011 год), 2.16 (2012 год), 2,17 (2013 год)). Ставка водного налога и ставки платы за пользование водными объектами в отношении забора (изъятия) воды из водных объектов для рыбоводства (заполнения рыбоводных наливных прудов) устанавливается на уровне 100 руб. за 1000 кб. м. воды, забранной из водного объекта. Действующие ставки водного налога были установлены на основе экономических показателей уровня 2004 года. Но несмотря на изменения развития национальной экономики, в том числе водохозяйственного комплекса, не пересматривались. Между тем тарифы на воду для потребителей за период с 2004−2009 гг. увеличились в 6,2 раза

Порядок исчисления. Сумма налога по итогам каждого налого­вого периода определяется плательщиком самостоятельно как про­изведение базы и соответствующей ей ставки. Общая сумма нало­га представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты. Водный налог уплачивается по месту нахождения используемого водного объекта. Если используются несколько водных объектов, в том числе расположенных на терри­ториях разных субъектов РФ, то налог уплачивается по месту каж­дого водного объекта.

НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты на­лога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. Однако при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектом обложения является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов РФ, который водопользова­тель заключает со всеми органами исполнительной власти соот­ветствующих субъектов РФ либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта обложения соответствующего субъекта РФ.

Налоговая декларация представляется плательщиком в налого­вый орган по местонахождению объекта обложения в срок, уста­новленный для уплаты налога. Известно, что плательщик обязан встать на налоговый учет по месту каждого водопользования. Ины­ми словами, декларация должна представляться в налоговую инспекцию, которой подведомственна территория, где осуществля­ется соответствующее водопользование.

Плательщики — иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установ­ленный для уплаты налога.

Земельный налог

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных обра­зований, вводится в действие и прекращает действовать в соответ­ствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на их территориях.

Устанавливая налог, представительные органы муниципаль­ных образований (законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установ­ленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установле­нии налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться льготы, осно­вания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий платель­щиков.

Плательщикамиземельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся:

1) собственниками земли (лица, являющиеся собственниками земельных участков);

2) землепользователями (лица, владеющие и пользующиеся участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения).

Не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездно­го срочного пользования или переданных им в аренду, а также если у них есть земельные участки, не являющиеся объектом налогообложения.

При этом «национальная принадлежность» организаций и фи­зических лиц не имеет значения. До выдачи свидетельства на право собственности на землю, по­жизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огородни­ческих и животноводческих товариществ плательщиками земель­ного налога являются кооперативы и товарищества, которые пред­ставляют налоговые декларации по налогу в налоговые органы того района, на территории которого находятся участки.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему обложения, являются плательщиками земельного налога. Не освобождаются от уплаты этого налога также и плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности.

Для организаций же, крестьянских (фермерских) хозяйств и предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяй­ственного налога в соответствии с главой 26.1 «Система налогооб­ложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ, уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, плательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Учет плательщиков производится налоговыми инспекциями ежегодно по состоянию на 1 июня.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются на­званные выше права на земельные участки, расположенные в пре­делах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Одновременно НК РФ не признает объектом обложения зе­мельные участки:

• изъятые из оборота по законодательству;

• ограниченные в обороте по законодательству, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, объектами, включенными в список Всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического насле­дия;

• ограниченные в обороте по законодательству, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

• ограниченные в обороте по законодательству, в пределах лесно­го фонда;

• ограниченные в обороте по законодательству, занятые находя­щимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами;

• земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования;

• земельные участки, занятые строениями религиозного и благотворительного назначения;

• земельные участки особой экономической зоны и т.д.

С 1 января 2012 г. земельный налог не уплачивают судостроительные организации - резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны (ОЭЗ) в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения производственного назначения. Данное недвижимое имущество должно находиться в собственности налогоплательщика и использоваться для строительства и ремонта судов. Освобождение действует в течение 10 лет со дня регистрации судостроительной организации в качестве резидента ОЭЗ.

Предметом налогообложенияземельным налогом является земельный участок.

База налогообложенияопределяется как кадастровая стоимость земель­ных участков. Поэтому размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков и устанав­ливается в виде стабильных платежей за земельный участок в рас­чете на год.

Налоговая база в отношении участка, находящегося на терри­ториях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов Москвы или Санкт-Пе­тербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам Москве и Санкт-Петербурга). При этом база в отношении доли участка, расположенного в границах соответствующего му­ниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего участка, про­порциональная указанной доле участка.

Кадастровая стоимость участка определяется в соответствии с земельным законодательством. Регламентируется статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» [4]. По земельным участкам, образованным в течение налогового периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки данного земельного участка на кадастровый учет.

База определяется в отношении каждого участка как его кадаст­ровая стоимость по состоянию на 1 января. База определяется от­дельно в отношении долей в праве общей собственности на земель­ный участок, в отношении которых плательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки.

Организации определяют базу самостоятельно на основании све­дений государственного земельного кадастра о каждом участке, при­надлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Предприниматели определяют базу са­мостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений го­сударственного земельного кадастра о каждом участке, принадле­жащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочно­го) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

База для физических лиц, не являющихся предпринимателями, определяется налоговыми органами на основании сведений, кото­рые представляются органами, осуществляющими ведение земель­ного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципаль­ных образований.

База уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного плательщика на территории одного муници­пального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга) в от­ношении участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владе­нии следующих категорий плательщиков [5]:

• Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

• инвалидов с детства;

• ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

• физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с законами «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие ка­тастрофы на Чернобыльской АЭС», «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздей­ствию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

• физических лиц, принимавших в составе подразделений особо­го риска участие в испытаниях ядерного и термоядерного ору­жия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах воору­жения и военных объектах;

• физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер базы, определенной в отношении участка, база принимается рав­ной нулю.

Дополнительно установлены льготы Законом СПб от 28.11.2005 611-86.
1. От уплаты земельного налога освобождаются следующие категории
налогоплательщиков в отношении одного земельного участка на территории
Санкт-Петербурга, находящегося в их собственности, постоянном
(бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении:
1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои
Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры
ордена Трудовой Славы;

2) инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой
деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности,
установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени
ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалиды с детства;

4) ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, в том числе лица,
награжденные медалью "За оборону Ленинграда" и знаком "Жителю
блокадного Ленинграда", а также ветераны и инвалиды боевых действий;
5) физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки
в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите
граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС" (ред. от 05.12.2006);
6) физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска
непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия,
ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных
объектах;
7) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или
ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ,
связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие
и космическую технику;

8) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном
пенсионным законодательством Российской Федерации, в отношении
земельного участка, не превышающего 25 соток;
9) граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного
возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи
с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую
продолжительность военной службы двадцать лет и более;
2. Освобождаются от уплаты земельного налога органы государственной
власти Санкт-Петербурга и государственные учреждения, которые созданы
органами государственной власти Санкт-Петербурга и деятельность которых
осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга на основе сметы
доходов и расходов.

3. С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного
налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование)
взимается земельный налог с площади, переданной в аренду
(пользование) [5].

Также от уплаты освобождаются и организации:

- уголовно-исполнительной системы в отношении земельных участков,
предоставленных для непосредственного выполнения возложенных функций;
- в отношении земельных участков, занятых государственными
автодорогами общего пользования;

- религиозные организации за земельные участки, на которых расположены
здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного
назначения;
- общероссийские общественные организации инвалидов с численностью
инвалидов не менее 80% за земли, используемые ими для осуществления
уставной деятельности;

- организации с уставным капиталом, состоящим полностью из вкладов
общественных организаций инвалидов при условии, что в численности
не менее 50% инвалидов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25% -
за земли, используемые ими для производства и реализации товаров (кроме
подакцизных);
- организации - резиденты особой экономической зоны (ОЭЗ) сроком на 5
лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.

НК РФ устанавливает особый порядок определения базы в отно­шении участков, находящихся в общей собственности. База опреде­ляется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного участка, пропорционально его доле в общей долевой соб­ственности. В отношении участков, находящихся в общей совмест­ной собственности, база определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недви­жимости к приобретателю в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть участка, которая заня­та недвижимостью и необходима для ее использования, база в от­ношении данного участка для указанного лица определяется про­порционально его доле в праве собственности на участок.

Если приобретателями названных объектов выступают несколь­ко лиц, база в отношении части участка, которая занята недвижи­мостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговым периодомпо земельному налогу признается кален­дарный год. Для организаций и предпринимателей могут устанав­ливаться отчетные периоды — первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставкиустанавливаются актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

• 0,3% — в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного произ­водства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инф­раструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключе­нием доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к названным фонду и объектам) или для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобно­го хозяйства, садоводства, огородничества или животновод­ства;

• 1,5% — в отношении прочих земельных участков.

Допускается также установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий земель или разрешенного использова­ния участка. Для Санкт-Петербурга устанавливаются следующие налоговые ставки:

- 0,004% от кадастровой стоимости земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельхозиспользования в поселениях и используемых для сельхозпроизводства;

- 0,042% от кадастровой стоимости земельных участков, занятых:
- объектами жилищного фонда;

- объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ (кроме объектов,
не относящихся к жилищному фонду);

- гаражами;

- участками, предоставленными для жилищного строительства
- для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства,
огородничества и животноводства;

- 1,5 % от кадастровой стоимости прочих земельных участков

Порядок исчисления земельного налога. Налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (кадаст­ровой стоимости земельных участков), утвержденных ставок на­лога и налоговых льгот.

Организации и предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно, причем предпринимате­ли — лишь в отношении участков, используемых ими в предпри­нимательской деятельности. За физических же лиц, не явля­ющихся предпринимателями, налог исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования (зако­нодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) при установле­нии налога вправе предусмотреть внесение в течение налогового периода не более двух авансовых платежей для физических лиц, уплачивающих налог на основании уведомления. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение базы и доли ставки в размере, не превышающем 1/₂ установленной ставки, в случае установления одного авансового платежа и ¹/₃ ставки в случае установления двух платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами уплаченных в течение года авансовых платежей.

Плательщики, в отношении которых отчетный период опреде­лен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по истече­нии первого, второго и третьего кварталов как 1/₄ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка на 1 января текущего года.

При возникновении (прекращении) у плательщика в течение налогового (отчетного) периода перечисленных выше прав на учас­ток (его долю) исчисление налога (авансового платежа) в отноше­нии участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился у плательщика, к числу календарных месяцев в налого­вом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекра­щение) указанных прав произошло до 15-го числа соответству­ющего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав. Если же возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа, за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

В отношении участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Местные власти при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи.

Плательщики, имеющие право на льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. При возникновении (пре­кращении) у плательщиков в течение налогового (отчетного) пе­риода права на льготу исчисление суммы налога (авансового пла­тежа) в отношении участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсут­ствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчет­ном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения права принимаются за полный ме­сяц.

Органы, осуществляющие ведение государственного земель­ного кадастра, и органы, осуществляющие государственную ре­гистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, предоставляют информацию в налоговые органы. Органы, осуществляющие ве­дение кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно, до 1 февраля текущего года, обязаны сообщать в налоговые ор­ганы по месту своего нахождения сведения об облагаемых участ­ках по состоянию на 1 января по утвержденной Минфином РФ форме.

По результатам проведения кадастровой оценки земель кадаст­ровая стоимость участков по состоянию на 1 января доводится до плательщиков не позднее 1 марта.

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на усло­виях осуществления на них жилищного строительства, за исклю­чением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэф­фициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты регистрации прав на данные участки вплоть до регистрации прав на построенный объект. В случае завершения такого строи­тельства и регистрации прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициен­та 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) плательщику в общеустановленном порядке.

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на усло­виях осуществления на них жилищного строительства, за исклю­чением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэф­фициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты регистрации прав на построенный объект.

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жи­лищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых пла­тежей) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты регистрации прав на данные участки вплоть до регистрации прав на построенный объект.

Порядок и сроки уплаты налога.Налог и авансовые платежи уп­лачиваются плательщиками в порядке и сроки, которые установлены актами представительных органов муниципальных образо­ваний (законами Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей) для орга­низаций или предпринимателей не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим, а декларация по налогу подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.

Налоговая декларация. Организации и предприниматели, ис­пользующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования участки в предпри­нимательской деятельности, по истечении года (до 1 февраля) представляют в налоговый орган по месту нахождения участка, если не предусмотрено иное, декларацию, форма которой утверж­дается Минфином РФ. Те из них, которые уплачивают авансовые платежи, по истечении отчетного периода (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) пред­ставляют также расчет по авансовым платежам по утвержденной Минфином РФ форме.

Вопросы для повторения к главе 7.

1. Назовите объект налогообложения и налогооблагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

2. Как определяется количество добытого полезного ископаемого?

3. Охарактеризуйте налоговые ставки по НДПИ.

4. Кто является плательщиком водного налога?

5. Что является объектом налогообложения по водному налогу и какие объекты не относятся к налогооблагаемым?

6. Назовите налогооблагаемую базу по водному налогу.

7. Охарактеризуйте льготы по земельному налогу согласно законодательства Спб.

8. Перечислите налоговые ставки по земельному налогу.

9. В каком случае налоговая база по земельному налогу уменьшается на 10000 руб.

10. Кто является налогоплательщиком земельного налога.