Налог на имущество юридических лиц.

С 01 января 2004 года расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество организаций осуществляются главой 30 НК РФ. Этот налог является региональным налогом и вводится в действие законодательными органами субъектов РФ.

Плательщики. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, имеющие на балансе имущество и иностранные организации, имеющие на территории РФ на балансе имущество.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций является движимое и недвижимое имущество предприятия (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Что касается иностранных организаций, не имеющих в РФ постоянных представительств, то для них объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. При этом налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества признается их инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом. Поскольку налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, а инвентаризационная стоимость имущества по решению местных органов власти время от времени индексируется, то таким организациям целесообразно периодически уточнять его инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.

Объектом налогообложения не признаются:

- земля и иные объекты природопользования;

- имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, используемая для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом это имущество учитывается по его остаточной стоимости. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, для определения налогооблагаемой базы используются остатки только по счету 01 «Основные средства».

Это означает, что нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты (включая вложения во внеоборотные активы, находящиеся на балансе организации, с 01 января 2004 года налогом на имущество не облагаются. В случае создания или ликвидации организации в течение года расчет среднегодовой стоимости основных средств производится исходя из общего количества месяцев в году, а не из количества месяцев функционирования организации. Также с января 2011 г. и до 2025 г. налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию или модернизацию отдельных объектов (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома (согласно законодательства г. Санкт-Петербург). [8,9]

Основные средства, по которым начисление амортизации не предусмотрено, отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Износ по таким объектам начисляется линейным способом по установленным нормам амортизации для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового периода.

Далее рассмотрим, как рассчитывается согласно главе 30 Налогового Кодекса РФ среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода и 1-ое число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом или, соответственно, отчетном периоде, увеличенное на единицу.

За первый квартал среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

, (9)

где S_{среднегод.1кв}. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 1 квартал, руб.

S01.01 _тек. – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января текущего года, руб.

S01.02 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 февраля текущего года, руб.

S01.03 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 марта текущего года, руб.

S01.04 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 апреля текущего года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие рассчитывается следующим образом

,

(10)

где Sсреднегод. полуг. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за полугодие, руб.

S01.05 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 мая текущего года, руб.

S01.06 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июня текущего года, руб.

S01.07 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июля текущего года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев рассчитывается следующим образом:

(11)

где S _{среднегод.9 мес.} – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 9 месяцев, руб.

S01.08 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 августа текущего года, руб.

S01.09 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 сентября текущего года, руб.

S01.10 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 октября текущего года, руб.

И, соответственно, за год среднегодовая стоимость облагаемого имущество рассчитывается следующим образом:

S _{среднегод.год}. = (S01.01 _{тек года} +S01.02+S01.03+S01.04+ S01.05+ S01.06+ S01.07+ S01.08+ S01.09+ S01.10 + S01.11+ S01.12+ S01.01 следующего за текущим года)/13, (12)

где S _{среднегод.год.} – среднегодовая стоимость имущества за год, руб.

S01.11 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 ноября текущего года, руб.

S01.12 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 декабря текущего года, руб.

S01.01 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января следующего за текущим годом, руб.

Предельная налоговая ставкасоставляет 2,2%. В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач налоговая ставка не может превышать в 20104 году - 0,7%, в 2015 году – 1%, в 2016 году – 1,3%, в 2017 году – 1,6%. Перечень имущества, относящегося к этим объектам, утвержден Правительством РФ. [35]

Льготы. От налогообложения освобождаются следующие категории юридических лиц:

- земельные участки и другие объекты природопользования;

- в целях стимулирования модернизации организаций и использования современного энергоэффективного оборудования с 1 января 2012 г. установлена льгота по налогу на имущество. Согласно статьи 381 НК РФ этот налог не уплачивается в течение трех лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов, имеющих высокую энергоэффективность (по перечню, который установит Правительство РФ) и высокий класс энергетической эффективности, если в отношении этих объектов законодательством предусмотрено определение указанных классов. [27]. Данные по классу энергетической эффективности даны в Приложениях 5,6.

-судостроительные организации - резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны не уплачивают налог на имущество в отношении имущества, используемого для строительства и ремонта судов

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

- организации жилищно-коммунального комплекса;

- организации, имеющие на балансе необлагаемое имущество (памятники истории, культуры федерального значения, железнодорожные пути общего пользования, лини электропередач, космические объекты, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, ледоколы);

- организации, имеющее на балансе имущество, не являющееся объектом налогообложения;

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятники истории и культуры) и т.д. (статьи 374 и 381 НК РФ).

Согласно Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 от уплаты налога освобождаются:

1) организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов;

2) органы государственной власти Санкт-Петербурга;

3) жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома;

4) религиозные организации - в отношении зданий и сооружений, иного имущества, специально предназначенного для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), имущества монастырей, дацанов, подворий;

5) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства;

6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета СПб и (или) местных бюджетов;

7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

8) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в научно-исследовательской деятельности;

9) государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы - в отношении аварийно-спасательных средств;

10) организации, осуществляющие "Деятельность городского электрического транспорта" в соответствии с Общероссийским классификатором и являющиеся плательщиками налога в городской бюджет;

11) органы местного самоуправления - в отношении имущества детских и спортивных площадок, ограждений газонов и иных зеленых насаждений;

12) гаражно-строительные кооперативы - в отношении находящегося на их балансе имущества;

13) организации, осуществляющие "Деятельность в области электросвязи" в соответствии с Общероссийским классификатором и являющиеся плательщиками налога в городской бюджет, - в отношении имущества, находящегося в собственности СПб;

14) организации, выполнившие не ранее 1 января 2009 года на территории Санкт-Петербурга условия договора, заключенного в соответствии с Законом СПб от 26 мая 2004 года N 282-43, - в отношении объекта культурного наследия регионального значения (предоставляется на различные сроки);

15) организации, привлекаемые для выполнения своих функций по созданию объектов недвижимости в границах особой экономической зоны, расположенной на территории Санкт-Петербурга, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе, созданного или приобретенного на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны.

16) автономные, бюджетные и казенные учреждения, созданные Санкт-Петербургом [7].

Кроме вышеперечисленных льгот по закону СПб от 16.11.2010 N 580-138 "О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах", принятому Законодательным Собранием СПб 27.10.2010г. и закону СПб от 14.07.95 №81-11 «О налоговых льготах», принятому Законодательным Собранием СПб 06.12.10г., с 1января 2011г. промышленные и транспортные компании, за три года вложившие в экономику города не меньше 800 млн руб., на пять лет освобождаются от налога на имущество. Аналогичные льготы получат производители высокотехнологичной продукции с объемом инвестиций от 50 млн руб. Раньше на это могли рассчитывать только стратегические инвесторы, вложившие от 3 млрд руб. [8, 9].

Порядок исчисления налога.

За 1,2,3 кварталы авансовые платежи по налогу на имущество организаций равны соответственно:

Ав. Платеж.1 = S среднегод.1кв.*2,2% / 4 – авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал, руб. (13)

Ав. Платеж.2 = S среднегод.полуг.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 2 квартал, руб. (14)

Ав. Платеж.3 = S среднегод.9 мес.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 3 квартал, руб. (15)

За четвертый квартал налог на имущество организаций рассчитавается следующим образом:

- рассчитывается величина налог за год:

Налог на имущество за год = S среднегод.год. * 2.2%,

(16)

Налог на имущество за 4 квартал = Налог на имущество за год –

- (Ав. Платеж1 + Ав. Платеж2 + Ав.платеж3) (17)

Налог на прибыль

С 01 января 2003 года налог на прибыль регламентируется главой 25 налогового кодекса РФ и законом «О налоге на прибыль». Главой 25 Налогового кодекса РФ существенно расширен перечень расходов организаций, уменьшающих налоговую базу налога на прибыль, введен новый порядок классификации и признания расходов организаций, порядок начисления амортизации, сняты или существенно сокращены ограничения по расходам по заработной плате, рекламе. Перечисленные нововведения существенно облегчают «жизнь» предприятий, занимающихся инвестиционной деятельностью. Поскольку перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу увеличился, то и денежных средств на уплату данного налога будет затрачено меньше. Так как налогооблагаемая прибыль уменьшится. Установлен обязательный для всех налогоплательщиков метод признания доходов - по начислению, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества. Датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дате реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки.

Также главой 25 НК РФ установлена обязанность ведения организациями параллельно с бухгалтерским специального налогового учета, применяемого только для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Рассмотрим вышеперечисленные изменения более подробно.

Согласно 25 главы НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, по доходам, полученным от видов деятельности, облагаемым этим налогом; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по доходам, облагаемым этим налогом; организации, являющиеся плательщиками единого сельхозналога.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Объект налогообложения. Согласно 25 главы НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль, организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с вышеназванной главой НК РФ.

Прибыль организаций, подлежащая налогообложению, определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с НК РФ к доходам относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходы определяются на основании первичных документов и документах налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т.е. НДС, акцизов. Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых была выражена в денежной форме. Расходы в зависимости от их характера также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Рассмотрим классификацию доходов и расходов.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определены статьей 252 25 главы НК РФ. Выше перечисленные расходы подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Перечислим те затраты, которые относятся к материальным расходам и расходам на оплату труда

Материальные расходы

Согласно НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение имущества, которое не является амортизируемым в целях налогообложения прибыли, в частности, основных средств стоимостью не более 40000 руб., а также на приобретение работ и услуг производного характера.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо относимых на расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, а также на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденной в порядке, установленном Правительством РФ.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технологических и технических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

На затраты, относимые к материальным расходам, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также расходы на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Если в отгрузочных документах, в кассовом чеке выделен НДС, но счет-фактуру поставщик или предприятие розничной торговли не оформило, то налогоплательщик, у которого производство и реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС в общеустановленном порядке, сумма НДС не включается в стоимость ТМЦ и не признается в целях налогообложения в качестве расхода. Если налогоплательщик использует в производстве сырье, материалы, результаты работ, услуг собственного производства, то они оцениваются по цене готовой продукции. С 01 января 2010года в состав материальных затрат входит имущество, полученное при ремонте, модернизации, реконструкции.

При оценке сырья, материалов, используемых в процессе производства товаров, работ, услуг, реализации покупных товаров стоимость этих материалов, товаров, в соответственной с принятой учетной политикой организации оценивается одним из следующих методов:

- по стоимости единицы запасов (товаров) (оцениваются запасы, используемые организацией в особом порядке – драгоценные металлы, камни и т. д.);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО) (этот метод определяет последовательность списании стоимости материалов независимо от последовательности фактического движения материалов, т.е. наличия или отсутствия учета материалов по партиям в местах хранения. Сначала в расход списываются материалы по фактической стоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.).

Расходы на оплату труда

Согласно статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для целей налогообложения налогом на прибыль в расходы организации включаются затраты по оплате труда работников в случае вынужденных простоев. Расходы организации на эти цели, превышающие названные размеры, являются экономически неоправданными и не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Также включаются расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно на территории Российской Федерации, включая оплату багажа работников организаций и лиц, находящихся на их иждивении; начисления работникам, относимые на расходы по оплате труда, дополнены начислениями, связанными с ликвидацией налогоплательщика, а не как было до конца 2001г. – только по причине реорганизации, сокращения численности или штата работников организации;

На расходы по оплате труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством, на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; на бесплатное и льготное питание, если эти расходы не предусмотрены договорами, трудовыми контрактами или законодательством РФ.

В расходы на оплату труда включаются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности.

Далее рассмотрим понятие амортизации и амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления.

Амортизируемым для целей исчисления налога на прибыль признается имуществоорганизации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

- первоначальная стоимость – не менее 40 000 руб. (с 2011г.);

- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

- принадлежит организации на праве собственности;

- используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Отметим новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009 года, – это капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизациианалогичен порядку, который применяется в отношении капитальных вложений в арендованные ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ):

- капвложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последним в соответствии с главой 25 НК РФ;

- капитальные вложения, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов ОС в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования или полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Сумма амортизации начисляетсяежемесячнои учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией. По общему правилу амортизационные отчисления рассчитываются и включаются в расходы ежемесячно.

Размер амортизационных отчислений зависит:

- от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

- срока полезного использования ОС;

- метода начисления амортизации.

Предусмотрено два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). При формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением основных средств, включенных в 8-10-ые группы). Применение линейного метода устанавливается по всем объектам в налоговой учетной политике, а по объектам, входящим в группы с 8 по 10 - в обязательном порядке.

К основной норме амортизации налогоплательщики, использующие линейный метод, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2:

· по тем основным средствам, которые используются для работы в условиях агрессивной среды. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;

· по тем основным средствам, которые используются для работы в условиях повышенной сменности. Под повышенной сменностью понимается работа основных средств в трехсменном режиме;

· по собственным амортизируемым основным средствам налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

· по собственным амортизируемым основным средствам налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

К основной норме амортизации налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3:

· по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, кроме основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам (с 2009 года). До 1 января 2009 года при использовании линейного метода начисления амортизации применять коэффициент ускорения не выше 3 можно было для любых амортизационных групп;

· по основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности.

По решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Если организация в течении какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована (кроме организаций, применяющих свою организационно-правовую форму), то амортизация начисляется следующим образом:

· ликвидируемой организацией – по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

· учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств:

· у арендодателя – начинается с 1-го месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям;

· у арендатора – начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, и прекращается после окончания срока договора аренды.

С 2010 года согласно поправкам в НК РФ суммы амортизации начисляются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с действующей Классификацией. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.

Такие же правила предусмотрены и в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель.

Расчет амортизационных отчислений нелинейным методом производится теперь по амортизационной группе, а не по каждому объекту в отдельности. Введено новое понятие «суммарный баланс». Он определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной группе. При вычислении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, а именно: здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группам. Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:

- количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие);

- первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов).

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Амортизационная группа(подгруппа) ликвидируется в случаях, если:

- в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) равен нулю;

- суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 40000 рублей по состоянию на 1-е число двух месяцев подряд.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

А = В × k / 100, (18)

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно – они приведены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ (см. таблицу 7).

Таблица 7

Нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации

Налогоплательщики, использующие нелинейный метод, вправе к основной норме амортизации применять ускоряющие коэффициенты (такие же, как и в линейном методе), кроме коэффициента не выше 2 при использовании основных средств первой-третьей амортизационных групп в агрессивной среде или повышенной смертности.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

При этом если в результат е выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы):

· уменьшается до достижения суммарным балансом нуля, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется;

· становится менее 40000 рублей (с 2011 года, до 2011 года – 20000 рублей), то в следующем месяце после достижения данного значения, если за этот месяц суммарный баланс группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) и отнести значение суммарного баланса ликвидируемой группы на внереализационные расходы текущего периода.

Те объекты, по которым срок полезного использования истек, исключаются из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату ввода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

Сроки начала и окончания начисления амортизации аналогичны срокам, приведенным в описании линейного метода начисления амортизации.

С нелинейного метода можно перейти на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. При внесении изменений в налоговую учетную политику о переходе с нелинейного метода на линейный, налогоплательщик определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

В налоговой политике организация может установить, к каким расходам будет относится начисленная амортизация – к прямым или косвенным, и определить порядок отнесения амортизации к данным расходам.

По земельным участкам амортизация не начисляется, но в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года расходами на приобретение права на земельные участки признаются:

· расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;

· расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по выбору налогоплательщика в налоговой учетной политике признаются:

· расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течении срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

· расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% от исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса разница между ценой его приобретения и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика. Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течении пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;

2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Прочие затраты. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К ним относились:

-расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на командировки в пределах нормативных значений;

- расходы на аудиторские услуги;

- страховые взносы по социальному страхованию;

- таможенные пошлины;

- расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные, оформление медицинской страховки и т.д.)

- представительские расходы;

- другие прочие расходы.

Далее рассмотрим внереализационные доходы и расходы.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

· дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) – для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), по иным аналогичным доходам;

· дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата излишне уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов;

· дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов;

· последний день отчетного (налогового) периода – по доходам в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам;

· дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) – по доходам прошлых лет;

· дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца – по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

· дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

· дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись;

· дата перехода права собственности на иностранную валюту – для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

· на конец соответствующего отчетного периода – по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);

· на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав – суммовая разница признается доходом у налогоплательщика - продавца;

· на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав – суммовая разница признается доходом у налогоплательщика – покупателя.

Для внереализационных расходов датой их признания является:

· дата начисления – для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

· дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащим основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов;

· дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

· дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

· дата перехода права собственности на иностранную валюту – для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

К внереализационным доходам относятся следующие:

-доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от курса, установленного Центральным банком РФ;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от операций по купле-продаже иностранной валюты;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;

- доходы в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств;

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- просроченная кредиторская задолженность;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и т.д.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы

- суммы штрафов, пеней за нарушение договорных условий;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- расходы на оплату услуг банков;

- прочие внереализационные расходы.

Рассмотрим подробнее некоторые из составляющих внереализационных доходов и расходов.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов, товаров (п. 20 ст. 250 НК РФ) в налоговом учете включаются в налоговую базу по рыночной стоимости. В случае пересортицы в бухгалтерском учете возможен зачет излишков и недостач одного и того же вида материалов (товаров). Но в НК РФ такая возможность не предусмотрена. Поэтому в налоговом учете излишки и недостачи должны показываться раздельно.

При дальнейшем использовании выявленных излишков материалов в бухгалтерском учете они списываются на расходы по рыночной стоимости, а в налоговом учете – по сумме налога на прибыль, уплаченного по выявленным излишкам, то есть 20% их рыночной стоимости. Начиная с 2010 года в налоговом учете материалы стали списываться на расходы также по рыночной стоимости.

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ организация не учитывает в доходах средства, безвозмездно предоставленные учредителем, доля которого в ее уставном капитале составляет более 50%. Затраты, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50%, учитываются для целей налога на прибыль, если такие расходы соответствуют критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. Приобретенное организацией за счет безвозмездно полученных от учредителя сумм основное средство амортизируется в общем порядке.

Операции в условных денежных единицах приравнены к операциям в иностранной денежной валюте. Возникающие разницы называются курсовыми (согласно изменениям, внесенным в ПБУ 3/2006), учет которых ведется в соответствии с правилами, установленными для курсовых разниц. Таким образом, в бухгалтерском учете все разницы являются курсовыми, а в налоговом учете разницы по реальной валюте являются курсовыми, а разницы по условным единицам – суммовыми.

С 2010 года согласно внесенным в НК РФ (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) изменением у организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организации появлялись. Данные изменения касаются только курсовых разниц, а не суммовых.

С 2006 года в составе внереализационных расходов у продавца товаров, работ, услуг учитываются скидки (премии), предоставленные покупателю за выполнение определенных условий договора. Скидка предоставляется, например, при покупке покупателем определенного количества товара. В этом случае покупатель может заплатить на оговоренную сумму меньше, при этом цена товара, работы, услуги не изменяется. Скидка оговаривается как отдельное положение договора, изменяющее общую задолженность покупателя.

Аналогично у покупателя товара, работ, услуг скидка, предоставленная ему продавцом, учитывается в составе внереализационных доходов.

Экономическую обоснованность скидок необходимо подтвердить документами, например, маркетинговой политикой организации, соответственно в договоре купли-продажи должен быть установлен порядок предоставления скидки.

Кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов по истечении сроков исковой давности.

Дебиторская задолженность может быть включена в состав внереализационных расходов либо по истечении сроков исковой давности, либо с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица – должника организации.

В составе внереализационных расходов по определенным правилам учитывается резерв сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (с 2005 года, до 2005 года любая задолженность включалась в резерв сомнительных долгов) в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам и суммы отчислений в эти резервы включать в состав внереализационных расходов равномерно в течении отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течении отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Главой 25 введена новая группа доходов и расходов – доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

К ним относятся следующие доходы:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

-в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

- в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже.

-в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц (статья 251 НК РФ).

Далее рассмотрим расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

- в виде взносов на добровольное страхование.

- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

-на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей.

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, и на оплату товаров для личного потребления работников;

- другие расходы, не учитываемые в целях налогообложения (статья 270 НК РФ).

Доходы, исключаемые из налоговой базы при расчете налога на прибыль

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль, вычитаются из налоговой базы, так как они либо облагаются налогами по другим ставкам, либо вообще освобождаются от налога на прибыль. К ним относятся доходы:

· от долевого участия в российских организациях, дивиденды (облагаются по ставке 9% у источника дохода);

· от долевого участия в иностранных организациях, дивиденды (облагаются по ставке 15% у получателя доходов);

· по государственным ценным бумагам, по которым налог уплачивает получатель дохода (облагаются по ставке 15%);

· по государственным ценным бумагам, по котрым налог удержан источником дохода (облагаются по ставке 15%);

· по государственным ценным бумагам, выпущенным до 20 января 1997 года (облагаются по ставке 0%);

· а также положительное сальдо курсовых разниц у первичных владельцев ОВГВЗ, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии 111 к учету, в доле, приходящейся на проданные ОВГВЗ (не облагаются налогом) и др.

Рассмотрим порядок налогообложения указанных выше доходов.

Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:

· дивидендов по акциям, полученных от иностранных организаций;

· доходов от долевого участия, полученных от иностранной организации;

· дивидендов, уплачиваемых иностранным организациям;

· процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 года.

Дивиденды по акциям и доходы от долевого участия, полученные от иностранных организаций, облагаются налогом на дивиденды по ставка 15% по каждому случаю получения таких дивидендов. Налог исчисляется и уплачивается в бюджет получатель дохода. Уплаты налога в бюджет производится в течении 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.

При выплате дивидендов иностранной организации российская организация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15% по каждой такой выплате. Уплата налога в бюджет производится в течении трех дней со дня выплаты дохода.

Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее

Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее, уменьшают налоговую базу организации следующим образом.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, справе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом совокупная сумма переносимого убытка:

· не могла превышать 30% налоговой базы – до 2006 года;

· не могла превышать 50% налоговой базы – в 2006 году;

· может составлять 100% налоговой базы – с 2007 года.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на ближайший (следующий) год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последних девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обяз