Налог на добавленную стоимость (НДС)

Социально-экономическое содержание

В большинстве стран НДС является единственным налогом на потребление. НДС представляет собой налог, взимаемый с каждого акта купли-продажи, начиная со стадии производства и до продажи конечному потребителю. Является косвенным налогом, оплачивается конечным потребителем товаров, приводит росту цен на товары.

Различают понятия «входной» и «выходной» НДС. «Входной» НДС – фактически оплаченный поставщиком, «выходной» - взимается с покупателя.

НДС регламентируется Налоговым Кодексом (часть 2, глава 21) и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщики налога

- организации – юридические лица

- индивидуальные предприниматели

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (согласно статьи 146 главы 21 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Льготы

1) операции, указанные в статье 39 НК РФ, в частности:

- связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

5)операции по реализации земельных участков (согласно ФЗ от 20.08.2004г);

6) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам, аккредитованным в РФ;

7) перечень медицинской техники и медицинских услуг, утвержденный Правительством РФ;

8) услуг по уходу за больными;

9) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

10) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом;

11) услуги, оказанные учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства;

12) услуги в сфере образования;

13) услуги застройщика, предоставляемые по договору участи в долевом строительстве объектов производственного назначения (с 01 января 2011 года);

14)реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (с 01 апреля 2011года);

15) услуги по производству кинопродукции;

16) товары в магазинах беспошлинной торговли;

17) банковские, страховые операции и т.д.

Налоговая база

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется организациями в соответствии с нормами главы 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных ими или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Если организация применяет при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различные налоговые ставки по НДС, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами

При определении налоговой базы выручка (расходы) организации, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Особенности определения налоговой базы установлены в статьях 153— 162 2-ой части НК РФ.

Момент определения налоговой базы

Для целей налогообложения в общем случае реализацией товаров (работ, услуг) организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Таким образом, для целей исчисления НДС моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) является момент определения налоговой базы (ст. 167НКРФ).

Итак, для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, датой возникновения обязанности по уплате НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) независимо от даты их оплаты (ст. 167 НК РФ). Если оплата товаров (работ, услуг) производится раньше их отгрузки, полученные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС как платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров.

Кроме того, если организация, которая учетной политикой утвердила момент определения налоговой базы по мере отгрузки, товар покупателю не отгружает и не транспортирует, но при этом происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

При выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить к оплате также и соответствующую сумму НДС.

Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

· в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

· в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), в документах, на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и при зачете взаимных требований.

При отгрузке продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, перечисленные выше документы выписываются без выделения НДС и на них делается надпись «Без налога (НДС)».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, как облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС, составляют:

· журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;

· счета-фактуры;

· книги покупок;

· книги продаж.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. По счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, НДС, предъявленный покупателю продавцом, не принимается к вычету или возмещению.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, ведущий общие дела, или доверительный управляющий обязаны выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, не составляют счета-фактуры и не ведут книги покупок и книги продаж.

Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству:

· организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

· организации индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

· организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Не составляют счета-фактуры организации розничной торговли, общественного питания, а также организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования контрольн-кассовой техники (далее – ККМ), с применением в соответствии с законом действующих бланков строгой отчетности.

Счета фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Работа со счетами-фактурами у поставщиков товаров, работ, услуг проводится следующим образом.

Поставщик товаров, работ, услуг выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В счет-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты исправления.

Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнена и от руки.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при освобождении от уплаты НДС в счет-фактуре налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, или иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания требования по оформлению документов считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, который должен содержать следующие реквизиты:

· наименование организации-продавца (организации-продавца);

· идентификационный номер налогоплательщика;

· номер кассового аппарата;

· порядковый номер чека;

· дату и время покупки;

· стоимость покупки;

· признак фискального режима.

При оказании организациями платных услуг населению без использования ККТ взамен счетов-фактур допускается использовать бланки строгой отчетности.

Порядок утверждения форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения установлен постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 ; 359 и действует с 1 декабря 2008 года.

Право утверждать новые бланки строгой отчетности предоставлено Минфину России и другим государственным ведомствам. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, которые не требуют утверждения уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (кроме тех видов услуг, по которым право утверждения предоставлено государственным ведомствам).

В разрабатываемых бланках строгой отчетности должны быть указаны обязательные реквизиты:

· наименование документа, шестизначный номер и серия;

· наименование и организационно-правовая форма – для организации; фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя;

· место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

· идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

· вид услуги;

· стоимость услуги в денежном выражении;

· размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

· дата осуществления расчета и составления документа;

· должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

· иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Бланк документа должен изготавливаться типографским способом, но может также формироваться и с использованием автоматизированных систем.

С применением счетов-фактур сохраняются все действующие ранее формы расчетных и первичных учетных документов.

Первый экземпляр счета-фактуры не позднее пяти дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, услуг предоставляется покупателю.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика, и с ним осуществляются следующие операции:

· счет-фактура подшивается в журнал учета счетов-фактур;

· информация со счета-фактуры отражается в книге продаж в соответствии с правилами включения НДС в налоговую базу.

Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течении полных пяти лет с даты их получения (выдачи).

Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ в розничной торговле, бланков строгой отчетности в разрешенных законом случаях), составляемых продавцом, в целях определения суммы НДС по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

Учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По счетам-фактурам, выписанным продавцом по полученным предоплатам, авансам, делается запись в книге продаж по дате получения денежных средств. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), под которые ранее была получена предоплата (аванс), в книге продаж делается запись на сумму реализации, а сумму начисленного НДС по этой предоплате (авансу) отражается в книге покупок.

Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором были произведены затраты по данным строительно-монтажным работам.

Счета-фактуры, выписанные получателем финансовой помощи, денежных средств в счет пополнения фондов, процентов по коммерческому кредиту и т. п., также регистрируются в книге продаж.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения ККТ, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством РФ, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Организации индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо по агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.

Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены покупатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге счета-фактуры, выставленные покупателю.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течении полных пяти лет с даты последней записи.

Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим образом.

При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учета покупок.

Поученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течении полных пяти лет с даты их получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и пронумерованы.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы НДС, подлежащей включению в состав налоговых вычетов в порядке, установленном НК РФ.

Суммы НДС по приобретенным (возмещенным) и оплаченным товарам (работам, услугам) включаются в состав налоговых вычетов у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Счета-фактуры, предъявляемые продавцами, подлежат регистрации в книге покупок у покупателя по мере оприходования приобретенных товаров (работ, услуг).

При уплате поставщику аванса или предоплаты под поставку товаров (работ, услуг) покупатель получает счет-фактуру от продавца и производит записи по этим операциям в книге покупок.

По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу запись в книгу покупок не производится и НДЧС к зачету не принимается.

Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по переданным на комиссию товарам либо от продавца товаров, выписанных на имя комиссионера (агента) также не регистрируются в книге покупок.

По счетам-фактурам, полученным от поставщика организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения и учета и единый сельскохозяйственный налог, организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на единый налог на вмененный доход, НДС к зачету не принимается.

При получении отчетных документов по авансовому отчету по командировке в журнал учета полученных счетов-фактур подшивается копия авансового отчета с копией проездных документов (при условии выделения в них НДС), квитанции и счета-фактуры гостиниц и эти документы регистрируются в книге покупок.

Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, регистрируются в книге покупок в том же налоговом периоде, в котором НДС был начислен.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС.

В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой в состав налоговых вычетов в текущем отчетном периоде.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее станицы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течении пяти полных лет с даты последней записи.

НДС при реализации посреднических услуг (НДСком) (на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров):

НДСком = КВ х Сндс : 100, (6)

где КВ – комиссионное вознаграждение за оказанную услугу, руб.

Комиссионеры (агенты), осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо по агентским договорам, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени хранят полученные от комитента либо принципала счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в журнале учета полученных счетов-фактур.

Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу комиссионерами (агентами), осуществляющими предпринимательскую деятельность договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

· комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

· комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионеров (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю как при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При получении денежных средств от комитента (принципала, доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты, поверенные) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.

При получении от комитента (принципала, доверителя) суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг при использовании комитентом (принципалом, доверителем) безденежной формы расчетов комиссионеры (агенты, поверенные) составляют счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж.

В книге продаж комиссионерами (агентами) не регистрируются счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, как при получении перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале полученных счетов-фактур.

Налоговые ставки (статья 164 НК):

При исчислении НДС применяются следующие налоговые ставки: 0%, 10%,18%.

Расчет НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%

При ставке 0% облагаются следующие товары, работы, услуги:

· экспорт товаров, помещение товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

· сопровождение, транспортировка, погрузка, перегрузка экспортируемых и импортируемых товаров, выполняемых российскими перевозчиками.

Покупатели, приобретающие на территории РФ работы (услуги) по транспортировке товаров, которые на момент их транспортировки не помещены под таможенный режим экспорта, уплачивают НДС поставщикам указанных работ (услуг) в общем порядке;

· работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

· работы (услуги), связанные с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

· перевозка пассажиров и багажа (пункты отправления или назначения расположены за пределами РФ; перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами);

· товары (работы, услуги) в области космической деятельности;

· реализация драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, банкам;

· реализация товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, по установленному перечню государств, в которых по отношению к российским представительствам применяются такие же нормы (письмо МНС России от 01.04.2003 № РД-6-23/382 «О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость»);

· вывоз с территории РФ припасов в таможенном режиме перемещения. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – мое) плавания;

· выполнение российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ по перевозке экспортных товаров и работ, услуг, связанных с перевозкой.

Для подтверждения права на нулевую ставку НДС организации должны соответствовать пакеты подтверждающих документов в срок, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ, - 180 календарных дней со дня таможенного оформления (днем таможенного оформления считается дата выпуска товаров таможенным органом); для организаций, занимающихся транспортировкой экспортных товаров, таким днем считается дата отметки пограничной таможни на перевозочных документах (с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. ( 270 календарных дней).

Датой реализации является последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, по следующим товарам, работам, услугам:

· товаров, ввезенных в таможенном режиме экспорта;

· товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

· работ (услуг), выполняемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), по перевозке или транспортировке, организации перевозок, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров;

· работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территорией;

· работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

· припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

· работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Налоговая декларация по экспортным операциям и по работам и услугам, связанным с экспортом или импортом товаров (с 2008 г.), представляется в налоговые органы до 20-го числа следующего за налоговым периодом месяца вместе с собранным пакетом документов. Например, если 180 дней истекают 15 февраля текущего года, то собранный пакет документов по экспортной поставке вместе с декларацией может быть сдан в налоговый орган до 20 апреля текущего года. В этом случае нулевая ставка считается своевременно подтвержденной.

Для подтверждения права на применение ставки 0% при реализации товаров, работ, услуг в налоговые органы представляются документы, указанные в таблице 5.

Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%, производятся только при представлении в налоговые органы подтверждающих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Для подтверждения налоговых вычетов налоговыми органами анализируются документы, подтверждающие действительную уплату плательщиком НДС поставщику товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации продукции, облагаемой по ставке 0%: договоры с поставщиками товаров, работ, услуг, используемых при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%; счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров, работ, услуг, используемых при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%; платежные документы, подтверждающие оплату товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%; товарные накладные, акты и другие документы.

Таблица 5.

Документы, необходимые для применения налоговой ставки 0%

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) некоторых видов продовольственных товаров, некоторых видов товаров для детей, некоторые виды медицинских товаров отечественного и зарубежного производства приведенных в статье 164 21- ой главы 20-ой части НКРФ; [24]

2) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Если сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 10% и 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. То есть в данном случае применяются соответственно ставки •10%/110% и 18%/118%. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10% или 18% в зависимости от того, какие виды товаров ввозятся на территорию Российской Федерации.

Во всех иных случаях применяется налоговая ставка в размере 18%.

Налоговый период – с 2008 года налоговым периодом является квартал.

Налоговые вычеты (статья 171НК)

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров;

2. вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства;

3. вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации и т.д.

Порядок исчисления налога и сроки уплаты налога

Условия предъявления НДС в бюджет:

- товар должен быть оприходован;

- товар должен использоваться на производственные цели;

- сумма НДС выделена отдельной строкой в счет – фактуре и накладной.

В бюджет уплачивается сумма НДС, равная разнице между НДС, полученным от покупателя и НДС, уплаченным при приобретении товара. Если в бюджет уплачивается сумма НДС (с выручки), не уменьшенная на величину НДС, уплаченную покупателю (с затрат), то сумма НДС с затрат предъявляется к возмещению.

Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

- при начислении НДС (7)

- при выделении НДС из стоимости товара (8)

Например, стоимость товара с НДС (18%) – 11800 руб. Определить сумму НДС, входящую в стоимость товара

Решение: 11800*18%/(100%+18%) = 1800 руб. – НДС, входящий в стоимость товара.

На основании статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 главы 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, подлежит возмещению налогоплательщику

Общий порядок применения налоговых вычетов

Вычет по НДС предоставляется организациям при выполнении следующих условий:

- приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;

— приобретаемые товары оприходованы, работы и услуги потреблены в деятельности, облагаемой НДС;

- поставщик товаров (работ, услуг) выставил организации счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС;

— приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщику.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные организацией с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.

Вычет суммы НДС, исчисленной организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится по мере уплаты в бюджет НДС.

Если организация осуществляет строительство объектов основных средств с привлечением подрядных организаций, вычет по НДС, предъявленному подрядными организациями, предоставляется в том месяце, в котором организация начинает начислять амортизацию по объекту основных средств в целях исчисления налога на прибыль, то есть по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Если организация приобретает объект незавершенного капитального строительства, вычет по НДС, предъявленный продавцом данного объекта, представляется к вычету в том месяце, в котором по данному объекту начинает начисляться амортизация по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Если организация приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью менее или равной 40 000 руб., который по правилам, установленным в главе 25 НК РФ, не признается амортизируемым имуществом, налоговый вычет производится в том месяце, в котором данный объект введен в эксплуатацию и списан на расходы в целях исчисления налога на прибыль. Если организация приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью более 40 000 руб., по мнению Департамента косвенных налогов МНС России, вычет по НДС, предъявленному продавцом объекта основных средств, можно осуществить также в том месяце, когда организация начинает начислять амортизацию для целей исчисления налога на прибыль.

Освобождение от уплаты НДС

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (согласно статьи 145 НК РФ).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не распространяется на уплату НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров по импорту. Таким образом, организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность, то она обязана уплачивать НДС, исчисленный таможенным органом. Не могут претендовать на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, реализовавшие в каком-либо из трех месяцев, предшествующем переходу на освобождение, подакцизные товары, при отсутствии ведения раздельного учета подакцизных и неакцизных товаров.

Не учитываются организациями при определении возможности освобождения от уплаты НДС:

- выручка, полученная многопрофильной организацией, от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход;

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации,

Если налогоплательщик добровольно откажется от освобождения от уплаты НДС в течение 12 календарных месяцев действия этого освобождения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет за весь периодс взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. Для получения освобождения т уплаты НДС необходимо представить в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщики претендуют на освобождение, письменное уведомление и комплект документов (см. таблицу 6).

Таблица 6

Комплект документов на освобождение от уплаты НДС

По истечении 12 месяцев с момента получения права необходимо подтвердить тот факт, что выручка за указанный прошедший период не превышала 2000000 рублей. Если документы не будут представлены, то НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет за весь период освобождения.

Особенности уплаты НДС при перемещении товара через границу

При ввозе:

1. режим выпуска для свободной продажи – начисляется в полном объеме

2. ражим реимпорта – уплачивается сумма НДС, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден или сумма НДС, которые были возвращены в связи с экспортом;

3. режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, отказ в пользу государства – НДС не уплачивается;

4. режим переработки на таможенной территории – налог уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом уплаченной суммы при вывозе продуктов переработки этих товаров;

5. режим переработки вне таможенной территории – происходит полное или частичное освобождение от уплаты

При вывозе:

1. режим экспорта – НДС не уплачивается;

2. режим реэкспорта – при ввозе уплаченные суммы НДС возвращаются.

Вопросы для повторения к главе 2.

1. Перечислите подакцизную продукции.

2. Назовите виды налоговых ставок по акцизу.

3. Что является налоговой базой по акцизу?

4. Назовите порядок уплаты в бюджет акциза.

5. Как рассчитывается добавленная стоимость?

6. Назовите условия предъявления НДС в бюджет.

7. Каково условие освобождения от уплаты НДС?

8. Как рассчитывается НДС при начислении и выделении из стоимости?

9. Перечислите документы, необходимые для применения налоговой ставки 0%.

10. Назовите налоговые вычеты по НДС.