СА1- стоимость товара с акцизом, руб.

Если для производства подакцизного товара необходимо подакцизное сырье, то акциз данного товара исчисляется следующим образом:

А2 = А – А1, (4)

где А2 – сумма акциза подакцизного товара, руб.;

А – сумма акциза подакцизного товара с сырьем, руб.;

А1 – сумма акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья, руб.

Если за реализацию подакцизного товара получены денежные средства в виде финансовой помощи, то сумма акциза исчисляется следующим образом (при адвалорной ставке):

А = Рыночная стоимость акциза (без НДС ) * Н акц / (100% + Н акц ), (5)

где А – сумма акциза, руб.;

Н _акц – ставка акциза, в %.

Налоговые вычеты

Вычетам полежат:

- сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, который в дальнейшем используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

- сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию подакцизного товара, который в дальнейшем используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров.

Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, то налог в этом налоговом периоде не уплачивается. Суммы превышения подлежат зачету в последующем налоговом периоде в счет платежей по акцизу. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, или на основании таможенных деклараций и документов, подтверждающих ввоз товаров таможенную территорию РФ и уплату акциза.

Размер ставок по акцизу представлены в следующей таблице 2 (по состоянию на 01 июля 2012 года)

Таблица 3.

Размер налоговых ставок по акцизу на 2011-2013 г.г.

В Приложении 3 приведены характеристики автомобильного бензина по классам.

Особенно стоит обратить внимание на этиловый спирт (таблица 4.):

Таблица 4.

Размер ставок акциза для этилового спирта

Перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ

1. при ввозе подакцизного товара:

- при помещении товара под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

- при помещении товара под таможенный режим реимпорта – уплачивается та сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден (которые были ему возвращены в связи с экспортом);

- при помещении товара под таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободного склада акциз не уплачивается.

2. при вывозе подакцизного товара:

- при режиме экспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны акциз не уплачивается;

- при режиме реэкспорта – уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются;

- в других режимах – акциз уплачивается в полном объеме;

Документы, необходимые для подтверждения освобождения от уплаты акциза при экспорте

1. Контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров

2. Платежные документы и выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке

3. Грузовая таможенная декларация

4. Копии транспортных или товаросопроводительных документов (накладные)

Если какого-либо документа не существует, налог уплачивается в полном объеме.

Порядок отнесения сумма акциза

1. Суммы акциза при реализации товара (за исключением реализации на безвозмездной основе) относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

2. Суммы акциза при реализации товаров на безвозмездной основе – относятся за счет собственных источников, из которых оплачиваются расходы по указанным подакцизным товарам.

3. У покупателя сумма акциза учитывается в стоимости приобретения подакцизных товаров.

4. Сумма акциза, фактически уплаченная при ввозе товаров, учитывается в стоимости товара.

Суммы акциза, подлежащие возврату

Суммы акциза подлежат возврату при следующих двух условиях:

- прошло 3 налоговых периода, следующих за отчетным;

- сумма акциза в течение этого периода не была зачтена.

Авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции необходимо внести в бюджет до отгрузки спирта. Его размер определяется исходя из общего объема закупаемого спирта и соответствующей ставки акциза. Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Вместо авансового платежа производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции могут представить банковскую гарантию внесения акциза.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в Казначейство. Возврат осуществляется в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении срока начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. В случае отказа о возврате (полностью или частично) налоговый орган в течение 10 дней после принятия решения должен предоставить мотивированное заключение. Если сроки нарушаются, то налоговый орган обязан принять решение о возврате суммы акциза.