Система прав і обов'язків експерта-бухгалтера

Згідно статті 11 Закону України «Про судову експертизу» до виконання обов'язків судового експерта не можуть залучатися осо­би, визнані у встановленому чинним законодавством порядку не­дієздатними, а також ті, які мають судимість.

Експерт-бухгалтер - це провідний висококваліфі­кований спеціаліст у галузі бухгалтерського обліку, контролю і аналі­зу, службовим обов'язком якого є об'єктивне дослідження закон­ності і правильності відображення процесів господарської діяльності у документах бухгалтерського обліку та звітності при розслідуванні кримінальних і цивільних справ.

Незалежно від виду судочинства згідно ст. 12 Закону України «Про судову експертизу» і ст. 77 КПКУ експерт-бухгалтер зобов'язаний:

- з'явитися за викликом органу, який призначив експертизу;

- провести повноцінне дослідження і скласти обґрунтований та об'єктивний висновок в письмовій формі;

- на вимогу органів дізнання, слідчого, прокурора, судді чи суду дати роз'яснення щодо змісту висновку;

- заявити самовідвід при наявності передбачених чинним за­конодавством підстав, які виключають його участь у справі;

- у письмовій формі повідомити слідчого про неможливість формування висновків внаслідок недостатності наданих йому ма­теріалів, а також у випадку, якщо поставлені слідчим питання вихо­дять за межі компетенції експерта;

- не розголошувати даних попереднього розслідування.

Згідно чинного законодавства (ст.77 ПККУ та ст.13 Закону України «Про судову екс­пертизу») експерт має право:

- ознайомлюватись із матеріалами конкретної кримінальної або цивільної справи, які стосуються безпосередньо предмету су­дової експертизи, подавати клопотання про надання додаткових матеріалів для повноцінного дослідження;

- вказувати в акті судової експертизи на виявлені в ході її проведення факти, які мають суттєве значення для справи, однак з приводу яких експерту не були поставлені конкретні питання;

- з дозволу особи або органу, які призначили судову експер­тизу, бути присутнім під час проведення слідчих чи судових дій та задавати питання, що стосуються предмета експертизи;

-подавати скарги на процесуальні дії особи, у провадженні якої перебуває справа, якщо ці дії порушують права експерта;

- одержувати винагороду за проведення експертизи у випад­ку, якщо її виконання не є службовим обов'язком.

Згідно статті 14 Закону України «Про судову експертизу» судо­вий експерт на підставах і в порядку, передбачених законодавством, може бути притягнутий до дисциплінарної, матеріальної, адмініст­ративної чи кримінальної відповідальності.

Експерт-бухгалтер може бути притягнутий до кримінальної відповідальності:

- за відмову складання висновку та неявку за викликом слідчого або суду (стаття 179 Кримінального кодексу України);

- за подання свідомо помилкового висновку (стаття 178 Кри­мінального кодексу України);

- за розголошення даних попереднього слідства (стаття 181 Кримінального кодексу України).

Експерту забороняється:

- проводити експертизу без письмової вказівки керівника експертної установи (її стру­ктурного підрозділу), за винятком експертиз, доруче­них йому безпосередньо після слідчого розгляду, в якому він брав участь як спеціаліст, а також експертиз, які прово­дяться під час судо­вого розгляду;

- самостійно збирати матеріали, які підлягають дослідженню, а також вибирати вихі­дні дані для проведення експертизи, якщо вони відобра­жені у наданих йому матеріа­лах неоднозначно;

- розголошувати без дозволу прокурора, слідчого, особи, яка провадить дізнання, дані попереднього слідства чи дізнання;

- вступати в контакти, не передбачені порядком проведення експертизи, з будь-якими особами, якщо такі особи прямо чи опосередковано мають відношення до експертизи;

- зберігати кримінальні, цивільні та господарські справи, а також речові докази й до­кументи, що є об'єктом експертизи, поза службовим примі­щенням.

Експерт-бухгалтер зобов'язаний заявити про самовідвід у разі, якщо він:

1. Особисто, прямо чи посередньо, зацікавлений у наслідках справи.

2. Є родичем сторін або інших осіб, що беруть участь у справі.

3. Перебуває в особистих стосунках з особами, які беруть участь у справі.

4. Перебуває або перебував у службовій або іншій залежності від сторін, інших осіб, що беруть участь у справі.

5. Проводив ревізію, матеріали якої лягли в основу порушення даної справи.

6. Виявив некомпетентність.

6. Приховав обставини, що викликають сумнів у його неупередженості.

Самовідвід експерта повинен оформлятись постановою слідчого або прокурора.

4.4.Стадії процесу СБЕ

Провадження експертизи включає чотири стадії: підготовчу; організаційно-методичну; дослідну; узагальнення, оцінки і реалізації результатів експертизи.

Підготовча стадія:

- Призначення фахівця: експерта-бухгалтера.

- Складання завдання на проведення експертизи керівником експертної установи.

- Вивчення призначення експертом-бухгалтером змісту завдання та по­станови правоохо­ронних органів.

- Підбір нормативно-правових актів з питань, які мають бути досліджені.

Організаційно-методична стадія:

- Вивчення змісту і по­вноти матеріалів спра­ви, поданих на експер­тизу.

- Опрацювання мето­дики проведення експе­ртизи.

- Складання календар­ного плану-графіка проведення СБЕ.

Дослідна стадія СБЕпередбачає виконання експертом-бухгалтером процедур, передбачених методикою до­сліджен­ня, в тому числі з вико­ристанням ЕОМ, для одержання необхідної інформації щодо пи­тань, поставлених перед судово-бухгалтерською експертизою.

Стадія узагальнення, оцінки і реалізації результатів СБЕ:

- Узагальнення результатів.

- Групування і систематизація результатів дослідження.

- Складання висновку із профілактики виявлених недоліків.

- Передача висновку експерта-бухгалтера органу, який призначив експер­тизу.

- Оцінка висновку експерта-бухгалтера слідчим (судом).

- Допит експерта-бухгалтера по попередньому слідстві чи судовому роз­гляді.

Питання для самоперевірки до теми №4

1. Дайте характеристиу загальній організації судово-бухгалтерської експертизи в Україні..

2. Вкажіть перелік платних послуг, що надаються експертними установами

3. Назвіть задачі та основні функції експертних установ.

4. Дайте характеристику порядку атестації судових експертів.

5. Назвіть основні кваліфікаційні вимоги до судових експертів

6. Назвіть основні завдання Центральної експертно-кваліфікаційної ко­місії.

7. Реєстр атестованих судових експертів.

8. Назвіть склад експертно-кваліфікаційної комісії.

9. Назвіть права і обов'язки експерта-бухгалтера.

10.Назвіть та дайте загальну характеристику стадій процесу судово-бухгалтерської експертизи.

Література: [3; 4; 5; 6;7;8; 9; 10; 11; 12]

Тема 5. ПІДГОТОВЧА ТА ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНА СТАДІЇ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

План:

5.1.Підготовча стадія СБЕ

5.2. Проведення СБЕ на стадії попереднього розслі­дування

5.3.Проведення СБЕ в експертній установі

5.4.Проведення бухгалтерської експетизи в суді

5.5.Планування проведення СБЕ

5.6.Оганізація інформаційного забезпечення СБЕ

5.1.Підготовча стадія СБЕ

Безпосередньо перед процедурою призначення СБЕ слідчий повинен ретельно вивчити всі матеріа­ли справи, особливо результати проведеної ревізії фінансово-госпо­дарської діяльності підприємства. Після цього вирішується питан­ня про необхідність допиту звинувачених осіб та свідків щодо кон­кретних операцій, які підлягають експертному дослідженню. Не­допустимим є факт винесення постанови про призначення СБЕ до повного збору необхідних матеріалів і всебічного з'ясування всіх обставин конкретної справи.

Термін при­значення експертизи визначає сам слід­чий виходячи із конкретних обставин справи. В більшості випадків СБЕ проводиться після ревізії, тому основним завданням слідчого в процесі підготовки до її призначення є опера­тивне вирішення питання про проведення ревізії фінансово-госпо­дарської діяльності підприємства, якщо вона до цього часу не про­водилась.

Якщо слідчий дійшов висновку про необхідність призначення СБЕ, він, керуючись ст. 75 і 196 КПКУ, скла­дає про це поста­нову, в якій вказується підстава для її проведення, прі­звище експерта чи назва ек­спертної установи, питання, які виносяться на розгляд експертизи.

До постанови додають:

- акти ревізій виробничо-фінансової діяльності;

- первинні документи;

- регістри фінансового, управлінського, статистичного обліку.

Питання, винесені на експертне дослідження, повинні бути чітки­ми, але без вказівок, як їх з'ясувати, або чим вони регулюються.

Доцільно, щоб перелік необхідних для проведення СБЕ матеріалів слідчому попередньо склав сам експерт-бухгалтер. Це прискорить прове­дення СБЕ.

Загальна схема процедури при­значення судово-бухгалтерської експертизи:

1. Слідчий виписує Постанову про призначення судової експертизи.

2. Слідчий подає клопотання до Територіального відділення судових експертиз про призначення експерта-бухгалтера.

3. Територіальне відділення судових експертиз призначає експерта та надає йому завдання на проведення експертизи.

4. Слідчий передає матеріали розслідуваної справи експерту.

5. Експерт ознайомлюється із матеріалами справи та укладає відповідну довідку, в якій вка­зує перелік наявних матеріалів, пропозицій для повторної ревізії з метою забез­печення додатковими матеріалами, формулює спектр конкретних питань експертного дослідження.

6. Слідчий або керівник експертної установи держав­ної попереджує експерта про кримінальну відповідаль­ність за необ'єктивність висновку.

7. Слідчий вручає експерту копію постанови про призначення СБЕ.

Зазначені процесуальні процедури слідчий повинен оформити відповідним протоколом.

Постанова слідчого про призначення СБЕ за структурою складаєть­ся зі вступної, описової й резолюти­вної частини (табл. 6).

Таблиця 6. Постанова про призначення СБЕ

Проведення СБЕ передбачає тісну взаємодію слідчого з експертом-бухгалтером:

- Експерт знайомить слідчого із планом своєї роботи та обраною методикою до­слідження.

- Експерт і слідчий спільно визначають строки проведення основних етапів екс­пертизи.

- Слідчий контролює дотримання експертом строків проведення експертного до­слідження.

- За ініціативою слідчого або за клопотанням експерта залучаються додаткові ма­теріали.

- Слідчий може бути присутнім при проведенні експертизи, експерт – при допиті звинувачених.

Приклад оформлення Постанови на проведення СБЕ наведено в додатку Б.

5.2. Проведення судово-бухгалтерської експертизи на стадії

попереднього розслі­дування

Проведення СБЕ на стадії попе­реднього розсліду­вання може бути здійснене:

- в експертній установі, яку визначено для проведення дослі­дження;

- у приміщенні органу дізнання.

У разі проведення експертизи поза експертною установою слі­дчий підбирає особу необхідної кваліфікації, зверта­ючись у державні установи необхідного профілю та вивчаючи реєстр експертів.

Слідчий вручає експерту постанову про призначення експер­тизи, роз'яснює йому права й обов'язки, передбачені ст. 82 КПКУ, і попереджує його про відповідальність за відмову від дачі ви­сновку або за надання завідомо неправдивого висновку. Про ви­конання цих дій слідчий робить запис у постанові про призна­чення експертизи, що засвідчується підписом експерта.

За відсутності клопотань експерту надаються необхідні мате­ріали справи, і він приступає до дослідження.

Відповідно до ст. 190 КПК слідчий вправі бути присутнім під час проведення екс­пертизи, однак він не є її учасником або співвиконавцем. Корисним для прискорення висновку й установлення істини є присутність експе­рта під час пред'явлення матеріалів експертизи обвинувачу­ваному.

Слідчий повинен ознайомити обвинувачуваного з постановою призначення експертизи, роз'яснити його права. Про це складається протокол, який підпи­сується слідчим і обвинувачу­ваним, що дає змогу обвинувачуваному своєчасно пору­шити від­повідне клопотання, про результати розгляду якого слідчий скла­дає окрему постанову.

За ст. 197 КПК України в разі здійснення експертизи обвинувачуваний має право:

- Заявити обґрунтований відвід експерту.

- Просити про призначення експерта з числа названих ним осіб.

- Просити про поставлення перед експертизою додаткових запитань.

- Бути присутнім при проведенні експертизи.

- Давати пояснення експерту.

- Пред' являти додаткові документи.

- Ознайомлюватися з матеріалами експертизи і висновком експерта після закін­чення експертизи.

- Порушувати клопотання про призначення нової або додаткової експертизи.

Слідчий здійснює контроль за дотриманням строків проведен­ня експертизи, ство­рює експерту-бухгалтеру необхідні умови для успішного виконання роботи, ознайомлю­ється з методикою дослід­ження, конкретизує строки проведення експертизи, забезпечує збір додаткових матеріалів, дозволяє експерту бути присутнім при до­питі звинуваченого і т.д. У випадку виявлення некомпетентності експерта слідчий приймає постанову про його увільнення від прове­дення експертизи і призначення більш компетентного спеціалі­ста.

Визнаний в достатній мірі ясним і повним висновок експерта викорис­товується слідчим як джерело доказів для складання обвинувального висновку у справі.

5.3. Проведення СБЕ в експертних установах

Якщо експертиза проводиться в експертній установі, слідчий направляє свою по­станову і матеріали, що підлягають дослі­дженню, керівнику цієї установи для вико­нання.

Керівник експертної установи:

А. Отримує адресовані установі матеріали для проведення екс­пертизи, перевіряє їх відповідність вимогам Закону і письмово дає доручення на проведення експертизи одному або кільком працівникам. Це доручення оформляється як завдання.

Б. Встановлює строки проведення експертизи.

Строк визначається після попереднього ознайомлення експер­та-бухгалтера з мате­ріалами справи (5 днів). Якщо екс­пертиза не може бути виконана у встановлений строк, керівник експертної установи доводить це до відома особи або органу, які призначили експер­тизу, і встановлює додатковий строк. Якщо проведення експертизи неможливе без надання додаткових матеріалів, то про це складається клопотання. Строк проведення експертизи призупиняється з дня направлення цього клопотання до дня отримання матеріалів або повідомлення про відмову в задоволенні клопотання.

В. Знайомиться з ходом і результатом досліджень, що прово­дяться експертами, на­даючи їм необхідну допомогу наукового і методичного характеру, здійснює контроль за якістю і строками.

Г. Після закінчення експертизи перевіряє повноту дослі­дження і обґрунтованість висновків експерта-бухгалтера, до­тримання методичних рекомендацій, правиль­ність оформ­лення висновку.

Д. Направляє разом з висновком експерта-бухгалтера всі ма­теріали до органу, який призначив експертизу.

5.4. Методика проведення бухгалтерської експертизи в суді

Відповідно до ст. 310 КПКУ СБЕ може бути призначена і в суді. Вирішення питання про виклик експерта до суду здійснюється у процесі підготовки справи до розгляду.

Здійснюючи СБЕ суд:

- у процесі підготовки справи до розгляду вирішує питання про виклик до суду експерта, який проводив експертизу на стадії попереднього слід­ства;

- з'ясовує обставини, що мають значення для висновку; пропонує учасникам судо­вого розгляду письмово подати запи­тання, які вони можуть поставити перед експер­том, та заслуховує думки учасників судового розгляду з приводу поданих запитань;

- у нарадчій кімнаті остаточно обмірковує ці запитання і вино­сить ухвалу про призна­чення експертизи;

- оголошує в судовому засіданні постанову (ухвалу) про при­значення експертизи та вручає її експертові, якого викликано до зали суду в порядку, передбаченому чин­ним законодавством;

- після проведення експертом досліджень, складання і оголо­шення висновку експе­рта приєднує його до справи;

- після оголошення експертом-бухгалтером висновку йому можуть бути поставлені запитання в усній формі для роз'яснення певних положень висновку

- допитує експерта з метою роз'яснення і доповнення висновку;

- у разі поновлення судового слідства суд може вдруге викликати експертів-бухгалтерів у тому самому складі;

- відповідно до ст. 312 КПК України суд мотивованою ухвалою може призначити також додаткову та повторну експертизи. Відмова в призначенні додаткової та повторної експертиз має бути мотивована су­дом в ухвалі.

СБЕ експерт проводить, як пра­вило, у приміщенні суду. Суддя вправі бути присутнім під час проведення експертизи. Таким самим пра­вом користуються й ін­ші учасники процесу в разі подання ними відповідних клопо­тань. Суд також може дати дозвіл на виконання своїх обов'язків експе­ртом і за межами приміщення суду, якщо для складання висновку не потрібні матеріали справи.

5.5. Планування проведення судово-бухгалтерської експертизи

Планування процесу проведення експертизи здійснюється безпосередньо в експер­тній установі, якій доручено проведення експертизи. Метою планування є організація роботи експертів.

Для того, щоб забезпечити виконання завдання судово-бухгал­терської експертизи у зазначені строки, керівник групи експертів складає план-графік її проведення. Кожний член експертної гру­пи за завданням керівника розподіляє визначені йому роботи на складові елементи й установлює час для їх завершення.

Закріплених законодавчо точних норм затрат часу на вико­нання робіт проведення судово-бухгалтерської експертизи немає, тому тривалість робіт визначають на основі практичного досвіду експертів.

План-графік проведення СБЕ- це перелік ро­біт, які слід виконати в процесі експертизи, терміни їх виконання, посади та прізвища експертів, позначка щодо завешення робіт (додаток В). Кожен член експертної групи згідно вказівок керівницт­ва розподіляє визначений йому обсяг робіт на структурні елементи і встановлює граничні терміни їх завершення.

План-графік має бути ретельно продуманий і мати наступний перелік робіт:

-підготовчі роботи в експертній установі (1-2 дні);

-ознайомлення з матеріалами справи, поданими на дослі­дження експертизи (1-2 дні);

-складання методики проведення експертизи (1-2 дні);

-ознайомлення із законодавчими, нормативно-правовими до­кументами (1-2 дні);

-дослідження бухгалтерських та інших документів порівняно із законодавчими та нормативними документами;

-складання та оформлення висновку експертизи та ін.

5.6. Організація інформаційного забезпечення СБЕ

Інформаційне забезпечення експертизи це сукуп­ність відомостей, які характеризують фактичний стан об'єкта до­слідження та його законодавчо-нормативне, нормативно-правове забезпечення, що регламентує процес проведення судово-бухгал­терської експертизи.

Основними завданнями організації інформаційного забезпе­чення є:

- інформування учасників судово-бухгалтерської експертизи про стан досліджува­них об'єктів;

- інформування учасників експертизи про функціонування да­них об'єктів і відповід­ність нормативно-правовим актам та зако­нодавству;

- інформаційне забезпечення експерта-бухгалтера і працівни­ків правоохоронних органів з питань, що стосуються розслідува­них справ.

До інформаційного забезпечення СБЕ відносять:

- Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує процес СБЕ та конкретно поставлених питань.

- Фактографічна інформація (первинні документи, облікові регістри та інші матеріали справи, які слідчий направляє для експертного дослідження, та інформація, отримана від зовнішніх джерел).

Фактографічна інформація — сукупність даних економічного характеру про фа­кти, що дійсно відбулися у виробничій і фінан­сово-господарській діяльності підпри­ємства та відображені у пе­рвинних документах бухгалтерського обліку, облікових ре­гістрах бухгалтерського, оперативного і статистичного обліку, а також у звітності про діяльність підприємства.

Основна діяльність експерта-бухгалтера пов'язана з дослі­дженням бухгалтерських документів, що згідно з КПК України передбачені в числі джерел доказів у розсліду­ваній справі.

Практика свідчить, що для проведення СБЕ можна орієнтовно встановити загальний типовий перелік документів, необхідних для забезпе­чення обґрунтованих висновків. Наприклад, для проведення СБЕ за фактами нестачі й крадіжок:

- інвентаризаційні описи;

- порівняльна відомість лишків і нестач;

- пояснювальні записки матеріально відповідальних осіб;

- відомість-аналіз результатів інвентаризації, де враховано пересортування лиш­ків і нестач, списано природні втрати і виявле­но залишковий результат (нестачі чи ли­шки);

- регістри бухгалтерського обліку, звірені зі звітами про рух матеріальних ціннос­тей і книгами чи картками складського обліку матеріально відповідальних осіб та підпи­сані ними;

- рішення інвентаризаційної комісії й керівництва підприєм­ства про результати ін­вентаризації;

- наказ (рішення) про зарахування на роботу матеріально відповідальної особи;

- договір про повну матеріальну відповідальність;

- акт ревізії (якщо нестача виявлена ревізією);

- інші матеріали розслідування.

Питання для самоперевірки до теми №5

1. Дайте характеристиу загальній схемі призначення СБЕ.

2. Вкажіть основні позиції Постанови слідчого на призначення СБЕ.

3. Вкажіть напрями взаємодії слідчого з експертом-бухгалтером.

4. Дайте характеристику порядку проведення СБЕ на стадії попереднього розслідування.

5. Назвіть права обвинуваченого у разі призначення та проведення СБЕ.

6. Назвіть особливості проведення СБЕ в експертних установах. в суді.

7. Вкажіть особливості планування роботи експерта-бухгалтера.

8. Опишіть структуру плана-графіка при проведенні СБЕ.

9. Назвіть основні завдання організації інформаційного забезпе­чення СБЕ.

10.Наведіть приклад сладу основного переліку документів, необхідних для для проведення СБЕ за фактами крадіжок.

Література: [2; 3; 5; 6; 7; 8; 9; 10; 11; 12]