Практические задания.

10.1.Рассмотрите отчет о прибылях и убытках компании хода.Комиссионные исчисляются на основе процента от объема продаж в денежном значении, все остальные переменные расходы - на основе количества проданных единиц продукции.

Завод способен производить 150 000 единиц продукции в год. Результаты за Год 1 оказались плачевными. Высшее руководство компании рассматривает возможные пути обеспечения прибыльности производства в Году 2.

Компания Холл

Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31декабря Год 1.

Тесты.

1. Анализ безубыточности основан на исследовании зависимости между изменениями:

a) объёмов произведённой продукции, расходов на её производство, объёмов доходов от продаж и прибыли;

b) объёмов произведённой продукции, доходов и расходов на её производство;

c) объемов нормативных и фактических затрат;

d) релевантных постоянных и переменных затрат.

2. Какое утверждение Вы считаете справедливым:

a) Чем меньше удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем сильней изменяется прибыль в зависимости от изменения выручки предприятия;

b) Чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем сильнее изменяется прибыль в зависимости от изменения выручки предприятия.

3. Могут ли изменяться постоянные издержки производства:

a) могут изменяться в области релевантности;

b) не могут изменяться на всем диапазоне объемов производства;

c) могут изменяться при выходе из области релевантности;

d) если они изменяются - это не постоянные издержки.

4. CVP-анализ (анализ "затраты-объем-прибыль") основан на некоторых допущениях. Как
связаны результаты CVP-анализа с производительностью труда:

a) никак не связаны;

b) CVP-анализ подразумевает, что производительность труда не меняется;

c) CVP-анализ подразумевает, что производительность труда растёт.

Следующие условия относятся к заданиям 5, 6:

• Объём производства 15 000 ед.

• Цена единицы продукции $200

» Переменные затраты на ед. продукции $100

• Постоянные затраты $800 000

5. При увеличении маржинальной прибыли на 20%, сила операционного рычага:

a) увеличивается на 9,67%;

b) снижается на 4,67%;

c) снижается на 15,89%.

6. При снижении маржинальной прибыли на 10%, сила операционного рычага:

a) увеличивается на 14,55%;

b) увеличивается на 7,01%;

c) снижается на 8,73%.

7. Удельная величина (т.е. на единицу продукции) постоянных расходов при падении
объема производства:

a) не изменяется;

b) падает;

c) возрастает.

8. Компания Excell products Ltd. производит и продает два изделия - X и У.
Данные прогноза на 2003 г.:

Изделие X Изделие У

Объем реализации, ед 8 000 2 000

Цена реализации, $ за ед. 12 8

Переменные затраты, $ на ед. 8 3

Ежегодные постоянные затраты (план) - $27 300.

Какова точка безубыточности доходов компании от реализации при имеющейся номенклатуре реализуемых изделий. Выберите правильный ответ, $:

a) 67 947

b) 72 800

c) 78 000

d) 130000

9. Назначение Отчёта о прибыли и убытках, составленного методом калькулирования верибл-костинг:

a) Только для целей управления;

b) Только для целей финансового учёта;

c) Метод калькулирования себестоимости не влияет на назначение Отчёта о прибыли и убытков.

10. Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции и:

a) себестоимостью проданной продукции (соответствующая часть переменных и постоянных производственных затрат);

b) суммой себестоимости проданной продукции (соответствующая переменная часть производственных затрат) с переменной частью расходов периода (административные расходы и расходы на сбыт);

c) переменной производственной себестоимостью проданной продукции;

d) все ответы не верны.

Управленческий учет - это предоставление лицам в самой организации информации, на основе которой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций, в то время как финансовый учет предназначен в первую очередь для предоставления информации внешним структурам, Т.е. лицам, которые не входят в число сотрудников организации.

РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ УПРАВЛЕНЧЕСКИМИ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ВИДАМИ УЧЕТА Основные различия между указанными видами учета следующие:

· Правовые требования. Финансовые отчеты должны предоставляться ежегодно, независимо от того, считают ли руководители компании эту информацию полезной для себя или нет. Управленческая отчетность является в полной мере факультативной, Т.е. такая информация готовится только в том случае, если предполагается, что выгоды для менеджмента от нее выше расходов на ее подготовку.

· Сфокусированность на отдельных составляющих или сегментах бизнеса. Финансовая отчетность описывает деятельность бизнеса в целом, в то время как управленческие отчеты уделяют основное внимание отдельным составляющим организации, например, затратам и рентабельности выпускаемых видов продукции, предоставляемым услугам, потребителям или видам деятельности. Кроме того, информация по управленческому учету позволяет измерять экономические показатели операционных структур организации, действующих децентрализованно, таких, как ее подразделения, цеха и отделы.

· Общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовые отчетные документы должны быть подготовлены таким образом, чтобы они соответствовали правовым требованиям и общепринятым принципам бухгалтерского учета, например, МСФО. Управленческим отчетам не предписывается никаких либо требований. Здесь основе внимание уделяется тому, чтобы они в первую очередь удовлетворяли запросам менеджеров самой компании и предоставляли ту информацию, которая полезна для них при принятии решения, осуществлении планирования и выполнении контрольных функций.

· Временные рамки. Финансовые отчеты отражают информацию об уже свершившихся в организации операциях, тогда как в управленческие отчеты входит информация не только о прошлых событиях, но и имеющая отношение к будущему. Принимаемые решения направлены на осуществление будущих событий, и поэтому менеджерам требуется подробная информация об ожидаемых будущих затратах и поступлениях.

· Частота подачи отчетных документов. Набор подробных финансовых отчетов публикуется каждой структурой бизнеса один раз в год, а менее детализированные - раз в шесть месяцев. Информация управленческого характера запрашивается немедленно, как только в ней появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты по различным видам и направлениям деятельности могут поступать ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управленческая система учета и система учета издержек должны генерировать информацию, которая отвечает определенным требованиям. Она должна:

1) распределять затраты между реализованной продукцией и товар но-материальными запасами, что необходимо для обеспечения требований внутренней и внешней отчетной документации;

2) предоставлять соответствующую информацию, которая помогает менеджерам принимать решения более обоснованно;

3) предоставлять информацию, необходимую для планирования, контроля и изменения показателей функционирования организации.

Правила финансового учета требуют, чтобы при вычислении прибыли по несенные затраты сопоставляли только с поступлениями. Соответственно любые непроданные готовые товары или частично готовые не должны включаться в себестоимость проданных товаров. В организации, которая выпускает широкий ассортимент различных видов продукции, Это необходимо для оценивания товар но-материальных запасов, а также для уточнения расходов применительно к каждому отдельному продукту (или услуге). Базу для оценивания стоимости ТМЗ образуют сумма себестоимости запасов готовых и находящихся в работе продуктов и стоимости любых неиспользованных исходных материалов, которую при вычислении прибыли за отчетный период необходимо вычесть из затрат, относящихся к анализируемому периоду. Эта сумма является также основной и при определении себестоимости ТМЗ дЛЯ включения ее в балансовый отчет. Следовательно, для удовлетворения требований финансового учета, чтобы распределить затраты, по несенные в течение отчетного периода, между проданными продуктами и теми, которые находятся в составе ТМЗ, затраты должны прослеживаться до каждой отдельной работы или продукта. Эта информация требуется для включения в финансовые отчетные документы, предоставляемые во внешние структуры, однако помимо этого большинство организаций ежемесячно подготавливает внутренние отчеты о прибыли. Поэтому для периодически составляемых внутренних отчетов о прибыли также необходимые данные о затратах по видам продукции.

Второе требование системы управленческого учета и калькуляции затрат - предоставление соответствующей финансовой информации менеджерам, позволяющей им принимать более обоснованные решения. Это включает как стандартные, так и нестандартные отчеты. Стандартная информация требуется применительно к рентабельности таких различных сегментов бизнеса, как продукты, услуги, потребители, для того чтобы гарантировать, что организация занимается только прибыльными видами деятельности. Такая же информация требуется для

осуществления распределения ресурсов и принятия решений об ассортименте продукции и о том, какими видами продукции заниматься не будет. В некоторых ситуациях информация о расходах, извлекаемая из системы калькуляции затрат, также играет важную роль при установлении цен продаж. Точная информация о затратах требуется для принятия решений, связанных с определением того, какие виды деятельности являются прибыльными, а какие нет.

Управленческие системы учета также должны предоставлять необходимую информацию для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации. Планирование включает преобразование целей и задач в конкретные виды деятельности и ресурсы, необходимые для достижения этих целей и решения задач. Компании разрабатывают как долгосрочные, так и краткосрочные планы, и менеджерские учетные функции играют в этом процессе очень важную роль. Краткосрочные планы в виде процесса составления смет готовятся более детально, чем долгосрочные планы, и являются одним из основных механизмов, которыми пользуются менеджеры для осуществления контроля и оценивания показателей функционирования. Контроль - это процесс, который гарантирует, что фактические результаты совпадают с запланированными. Процесс контроля включает задание целей или нормативов, с которыми сопоставляются фактические результаты. Затем показатели функционирования периодически измеряются и сравниваются с целевыми. Бухгалтеры-аналитики должны предоставлять менеджерам информацию как обратную связь в виде периодических отчетов, которые позволяют менеджерам определить, осуществляется ли операция в соответствии с планом, и выявить те виды деятельности, где необходимо корректирование. Одна из функций управленческого учета - предоставление менеджерам экономической обратной связи, которая помогает контролировать затраты и повышать эффективность и производительность выполняемых операций.

Периодические отчеты о показателях функционирования организации, в которых сравниваются фактические и целевые результаты, прежде всего предоставляют пользователям финансовые показатели(такие, как затраты, поступления и прибыль), что позволяет им делать выводы и по качеству управления бизнесом. Эти отчеты обычно используются и для оценивания менеджерской деятельности, следовательно, стимулируют инициативу менеджеров, старающихся добиться в своей управленческой работе как можно более высоких показателеЙ.

ПОВЕДЕНЧЕСКИЕ, ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Основной задачей управленческого учета является помощь менеджерам при принятии ими экономическими обоснованных решений. Управленческие системы учета могут быть адаптированы таким образом, чтобы убедить различные группы интересов в законности и обоснованности организационных видов деятельности. Пользуясь управленческими системами учета, менеджеры могут установить соответствующую значимость даже для целей­символов, даже в случае, когда информации мало или она не относится напрямую к принятию решения. Управленческая учетная информация применяется также и для политических целей, потому что она - основной ключ к распределению редких ресурсов. Заинтересованные стороны пользуются бухгалтерской информацией и для того, чтобы обеспечить свои интересы, например, достижение политического влияния или более выгодной позиции в переговорах с другими сторонами. В некоторых исследованиях показано, что такая информация может быть использована и для обоснования действий, которые уже совершены в социальной или политической сферах. В таких обстоятельствах бухгалтерская информация применяется главным образом для придания законности или для обоснования задним числом уже реализуемых целей, а не как первичное исходное сырье, необходимое для принятия решений.

ИЗМЕНЕНИЯ КОНКУРЕНТНОЙ СРЕДЫ И ИЗМЕНЕНИЕ ЦИКЛА ЖИЗНИ ПРОДУКЦИИ

Чтобы успешно действовать компаниям приходится конкурировать не только с местными соперниками, но и с лучшими структурами бизнеса всего мира. Конкурентным оружием, позволяющим организациям соперничать на современных глобальных рынках, может стать модернизация производства. Чтобы эффективно противодействовать соперникам, компании должны быть готовы выпускать новые виды продукции высокого качества при низких затратах, а также обеспечивать потребителей первоклассным обслуживанием. В то же самое время они должны обладать достаточной обладать достаточной гибкостью, чтобы справляться со всеми короткими циклами жизни продуктов, с запросами на все большее разнообразие ассортимент, поступающими от все более отличающихся друг от друга потребителей, и быть готовыми ко все более острому международному соперничеству. Интенсивная конкуренция и расширение ассортимента предлагаемой продукции привели к тому, что у обслуживающих организаций возникла потребность сфокусировать свое внимание на управлении затратами и разработке информационных систем для управленческого учета, которые позволили бы им лучше понимать свою базу затрат и выявлять источники рентабельности для своей продукции, а также для своих потребителей в своих рамках. Многие организации обслуживания только недавно действительно обратили внимания на управленческий учет.

Цим жизни продукта -это период времени от пер во начальных затрат на исследования и разработки до того момента, когда интерес потребителей к данному продукту исчезает. Интенсивная глобальная конкуренция и технологические инновации в сочетании со все более различными и сложными запросами потребителей привели к драматическому сокращению циклов жизни продуктов, предлагаемых на рынке. Чтобы действовать успешно, компании в настоящее время должны ускорить темпы ввода на рынок новых видов своей продукции. Опоздание на рынок, выход на него после конкурентов могут негативно повлиять на рентабельность предложенного продукта. Во многих отраслях большая часть затрат, связанных с циклом жизни продукции, определяется решениями, которые принимаются в самом начале этих циклов. Это создает необходимость в управленческом учете, в уделении большого внимания обеспечению информацией на этапе проектирования, потому что многие будущие затраты закладываются именно в это время. Следовательно, чтобы успешно конкурировать на рынке, компании должны уметь эффективно управлять личным и изменяющимся потребительским запросам и сокращать время выхода на рынок с новыми или модифицированными продуктами.

СФОКУСИРОВАННОСТЬ НА УДОВЛЕТВОРЕНИИ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ И НОВЫЕ ПОДХОДЫ К МЕНЕДЖЕМЕНТУ

Для того чтобы конкурировать в современных конкурентных компаниям приходится становиться бqлее ориентированными на потребителя и считать удовлетворение потребителя своим базовым приоритетом. Сейчас потребители требуют все более высокий уровень обслуживания по показателям затратам, качества, надежность, своевременности доставки и выбора новых продуктов. На рисунке показано, что такая сфокусированность на удовлетворение потребителей, организации должны концентрироваться на тех ключевых факторах успеха, которые непосредственно влияют на это.

Непрерывное совершенствование

На рисунке как ключевые факторы успеха выделены эффективность затрат, качество, своевременность и инновации. Помимо концентрации внимания на указанных факторах, организации адаптируют и новые подходы к менеджменту, стараясь выйти на все более высокий уровень удовлетворения потребителей. Проанализируем теперь каждый из элементов, показанных на рисунке более подробно.

Так как потребители будут покупать продукцию с самой низкой ценой, при одинаковых остальных параметрах, то обеспечение низких издержек и эффективности затрат позволяет организации получить сильное конкурентное преимущество. Возросшая конкуренция также привела к тому, что ошибки из-за решений, принятых на основе неправильной информации о затратах, становятся все более вероятными и все более дорогими. Если применяемая система калькуляции затрат приводит к искаженным сведениям о себестоимости продукции, то при такой завышенной оценке стоимости производства своей продукции бизнес станет устанавливать на нее избыточно высокую цену и уступит тем соперникам, которые могут устанавливать более низкие цены только потому, что их система калькуляции затрат позволяет получать о расходах более точную информацию

Помимо требования продуктов с низкими затратами потребители все чаще хотят получать товары и услуги высокого качества. Большинство компаний отвечают на это требование, прибегая к комплексному управлению качеством.

Организации также стараются повысить степень удовлетворения потребителей, более оперативно реагируя на появляющиеся запросы, обеспечивая lOO%-нуб своевременную доставку и сокращая время, необходимое для разработки новых продуктов и запуска их на рынок. Из-за этого управленческие бухгалтерские системы начали уделять внимания показателям, связанным со временем, которые сейчас становятся важными переменными с точки зрения конкурентоспособности. Один из показателей, которому управленческие системы учета уделяют все большее внимания, - время цикла изготовления, под которым понимается продолжительность времени от начала до завершения изготовления продукта или услуги. Оно включает сумму времени, необходимого для непосредственного производства продукции (времени обработки), времени перемещения, времени ожидания и времени проверки. Ценность продукту добавляется только во время его обработки, а остальные виды деятельности являются в этом отношении не добавляющими ценности - в том смысле, что их можно сокращать или вообще от них избавляться без снижения ценности продукта для потребителя. Таким образом, организации должны фокусировать свое внимание на сокращении цикла времени за счет уменьшения продолжительности времени, отводимого на каждый вид деятельности.

Среди ключевых факторов успеха на рисунке показана инновация. Чтобы добиться теперь успеха, компании должны разрабатывать устойчивый поток новых видов продуктов и услуг и иметь возможность адаптироваться к изменяющимся потребительским запросам.

На рисунке можно видеть, что организации пытаются обеспечить удовлетворение потребителей за счет адаптации философии непрерывных улучшений. Традиционно организации старались изучать типовые виды деятельности и на основе наблюдений задавать стандартные операционные процедуры и требования к материалам и выявлять оптимальные соотношения между исходными ресурсами и выпускаемой продукцией.

В качестве механизма для достижения непрерывных улучшений все активнее многими компаниями используется такой прием, как применение сравнительной базы. Он представляет собой постоянный процесс измерения продукции и услуг компании, а также видов ее деятельности и сравнения получаемых результатов с

лучшими аналогичными показателями других организаций, которые могут быть по отношению к компании как внутренними структурами, так и внешними. Цель этого приема - понять, как процессы и виды деятельности MQrYT быть улучшены.

В своем стремлении достичь постоянных улучшений по видам деятельности менеджеры организации выяснили, что им приходится полагаться в большей степени на тех сотрудников и работников, которые ближе всего находятся к операционным процессам, а при разработке новых подходов к выполняемым видам деятельности - также на потребителей. Это привело к тому, что сотрудники стали получать больший объем информации, позволяющий им осуществлять непрерывные улучшения тех процессов, которыми они непосредственно занимаются. Разрешение сотрудникам выполнять такие действия без предварительного получения одобрения со стороны вышестоящего управленческого звена в настоящее время известно под термином наделение сотрудников более широкими полномочиями.

ВОЗДЕЙСТВИЕ ИЗМЕНЯЮЩЕЙСЯ СРЕДЫ НА УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА

В последнее время в большинство организаций столкнулось с изменением структуры затрат, при котором наблюдается рост издержек, напрямую не связанных с изменениями в объеме выпускаемой продукции, и поэтому точно проследить такие затраты до конкретных продуктов или услуг трудно эти изменения в структуре затрат привели к необходимости организациям пересмотреть существование у них управленческие системы учета и проанализировать возможности внедрения новых систем. Специалисты отмечают, что в современной конкурентной глобальной среде компании все активнее соревнуются по таким параметрам, как качество товаров или услуг, своевременность их доставки, надежность, объем послепродажного обслуживания и степень удовлетворения потребителей. Традиционные управленческие системы учета главным образом фокусируются на финансовых показателях. Однако в ответ на изменяющуюся среду управленческие системы учета начинают уделять гораздо более большее внимание сбору и учету нефинансовых количественных и качественных сведений по тем базовым параметрам, которые необходимы для того, чтобы конкурировать на рынке более эффективно, и которые используются для поддержки стратегии организации.

вернуться к примеру, в котором рассчитывалась прибыль для подразделения, расположенного в Осло, то увидим, что распределение в графе и, следовательно, убытки, эквивалентные постоянным издержкам в 60 000 у.е., будут отражены в отчете для всех уровней производства.

Рассмотрим трансфертную цену по полным затратам без надбавки. Необходимо оценит постоянные издержки на единицу продукции еще на этапе планирования, чтобы принять решения, касающиеся уровня производства. Предположим, что оптимальным уровнем продукции для компании в целом являются 5000 ед., которые и используются для определения ставки постоянных накладных расходов на единицу продукции. Следовательно, постоянные издержки на единицу для промежуточного продукта равны 12 у.е. на ед. (60 000 у.е. постоянных издержек / 5000 ед.), что дает полные затраты в 23 у.е. (11 у.е. переменных издержек плюс 12 у.е. постоянных издержек). Если трансфертная цена устанавливается в размере 23 у.е. на единицу (т.е. 23 000 у.е. на партию из 1000 изделий), то менеджер получающего подразделения будет наращивать выход продукции до тех пор, пока чистые маржинальные поступления превышают трансфертную цену. Если обратиться к графику чистых маржинальных поступлений, то увидим, что в этом случае менеджер получающего подразделения предпочтет закупить 4000 ед. Другими словами, этот менеджер не будет расширять выпуск до 5000 ед., оптимальных для компании ы целом, поскольку трансфертные издержки в 23 000 у.е. превышают чистые маржинальные поступления в 13 000 у.е. При выбранном им уровне выпуска продукции в 4000 ед. общие поступления при трансфертной цене получающего подразделения составят 92000 у.е. (4000 ед. по 23 у.е.), но, как видно из примера вычислений прибыли для подразделения из Осло, общие затраты составляет 104 000 у.е. (44 000 у.е.+60,000 у.е.). следовательно, поставляющее подразделение в отчете покажет убытки, поскольку его постоянные издержки в полном объеме покрыты не будут. Таким образом, в данном случае трансфертная цена не подходит ни для оценивания деятельности, ни для принятия решений об оптимальном выпуске продукции.

ЛИНЕЙНОЕ ПРОГРАММИРОВАНИЕ

Линейное программирование - это мощный математический прием, который может применяться для решения проблем, связанных с рационированием ограниченным ресурсов при множестве альтернативных вариантов таким образом, чтобы получить оптимальные выгоды. Он позволяет отыскать реальную комбинацию конечных результатов, при которой заданная целевая функция будет максимальной или минимальной. Целевая функция отражает в количественном виде указанную выше цель и обычно используется в форме получения максимальной прибыли или обеспечения минимальных издержек. Линейное программирование может использоваться в том случае, если анализируемые зависимости предполагаются линейными и когда оптимальное решение действительно существует.

Чтобы ситуация соответствовала допущению о линейности, следует предложить, что вклад в прибыль на единицу по каждому виду продукции и использование ресурсов на единицу являются одинаковым, независимо от количества выпускаемой и реализуемой продукции в рассматриваемом диапазоне. Также следует исходить из предположения, что произведенные единицы продукции и распределяемые ресурсы можно делить до бесконечности. Это означает, что оптимальный план, в котором предусматривается выпуск 94,38 ед., является возможным. Однако на практике нам придется интерпретировать такой план как производство, равное 94 ед.

Применим теперь этот прием к задаче, по казан ной в таблице 1, где к ограничению на труд добавлены ограничения на материалы и часы работы оборудования. Такая более усложненная задача показана в таблице 2.

В течение следующего учетного периода ожидается, что ресурсы будут ограничены следующими показателями:

Труд 2800 ч

Материалы 3440 ед.

Мощность оборудования 2760 ч

Менеджер по маркетингу считает, что максимально возможная реализация изделия У составляет 420 ед. По изделию С ограничений нет. Вам поручили дать рекомендации о том, как следует использовать оборудование и ресурсы наилучшим образом, чтобы получить от них оптимальные выгоды.

Процедура, которой воспользуемся для решения поставленной задачи, связана, во-первых, с формулированием этой задачи в алгебраическом виде, поэтому введем следующие обозначения: У - число единиц продукта У, а С - число единиц продукта С, выпускаемых компанией. Во-вторых, следует уточнить целевую функцию, которой в данном примере является максимизация вклада в прибыль (обозначим ее Х). Кроме того, необходимо учесть ограничения по исходным ресурсам. Теперь можно сформулировать модель линейного программирования в следующем виде:

Максимизировать Х = 14У + 16С, при условии, что 8У+4С <= 3440 (ограничение по материалу) 6У+8С<=2880 (ограничение по труду)

4У+6С<=2760 (ограничение по мощности оборудования)

0<=У<=420 (ограничение по минимальной и максимальной мощности) С>=О (ограничение по минимальной реализации)

В этой модели «максимизировать С» означает, что мы стремимся иметь вклад в прибыль максимальный при неизвестном числе единиц У, каждая из которых даст вклад в прибыль в 14 у.е. на единицу, и неизвестном числе единиц С, вклад в прибыль одной из них равен 16 у.е. Ограничение по труду показывает, что для производства единицы изделия У требуется 6 ч труда, а для изделия С - 8 ч. Таким образом общее время (6ч*У + 8ч*С) не может превышать 2880 ч. Аналогичные обоснования применяются к другим ресурсам.

Поскольку линейное программирование - это не более чем математический инструмент, применяемый для решения оптимизационных проблем ограничения, сам по себе этот прием не гарантирует, что полученный в результате него вариант будут обоснованным с логической точки зрения. Например, производственная задача для некоторых неприбыльных продуктов показывает, что оптимальный уровень выхода продукции может быть при отрицательном значении, что понятно, является невозможным. Чтобы не допустить таких нереалистичных результатов, следует включить требования о получении неотрицательного результата, которое указывает, что все переменные в задаче должны быть равными нулю или больше нуля. Поэтому необходимо добавить к модели для рассматриваемого примера ограничение, что у и С должны быть не меньше нуля, Т.е. мы должны включить требования о получении 0<=У<=420. Последнее выражение указывает, что реализация У, с одной стороны, не может быть меньше нуля, а с другой - не должна превышать 420 ед.

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Стратегический управленческий учет пропагандируется как потенциальная область разработок, результаты которой обеспечат большой вклад в управленческий учет. Одним из элементов стратегического управленческого учета является предоставление информации, необходимой для формулирования стратегии организации и реализации стратегии управления. Чтобы поощрять поведение, которое соответствует организационной стратегии, в настоящее время уделяется большое внимание разработке интегрированной основы для измерения показателей деятельности, которые могут использоваться для уточнения стратегии, доведения ее до всех структур и управления ею.

Характеристики стратегического учета:

1. Выход за пределы внутренней ориентированности традиционного управленческого учета и

получение информации о соперниках;

2. Определение зависимости между стратегической позицией, выбранной компанией, и ожидаемым

применением управленческого учета (т.е. отчетность с точки зрения стратегического позиционирования);

3. Получение конкурентного преимущества за счет анализа способов сокращения расходов и / или

повышения степени дифференцированности продукции компании при помощи использования связей в цепочке ценности и оптимизирования факторов издержек.