ВОЗДЕЙСТВИЕ ИЗМЕНЯЮЩЕЙСЯ СРЕДЫ НА УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА

В последнее время в большинство организаций столкнулось с изменением структуры затрат, при котором наблюдается рост издержек, напрямую не связанных с изменениями в объеме выпускаемой продукции, и поэтому точно проследить такие затраты до конкретных продуктов или услуг трудно эти изменения в структуре затрат привели к необходимости организациям пересмотреть существование у них управленческие системы учета и проанализировать возможности внедрения новых систем. Специалисты отмечают, что в современной конкурентной глобальной среде компании все активнее соревнуются по таким параметрам, как качество товаров или услуг, своевременность их доставки, надежность, объем послепродажного обслуживания и степень удовлетворения потребителей. Традиционные управленческие системы учета главным образом фокусируются на финансовых показателях. Однако в ответ на изменяющуюся среду управленческие системы учета начинают уделять гораздо более большее внимание сбору и учету нефинансовых количественных и качественных сведений по тем базовым параметрам, которые необходимы для того, чтобы конкурировать на рынке более эффективно, и которые используются для поддержки стратегии организации.

Тема 2.Поведение затрат и регрессионный анализ

1.Общие принципы для определения функции затрат.

2.Выбор регрессии:

Критерий 1: экономическое правдоподобие. Критерий 2: соответствие. Критерий 3: значимость независимых переменных. Критерий 4: анализ спецификации.

3.Метод наименьших квадратов.

4.Анализ множественной регрессии. Мультиколлинеарность.

5.Факторы, которые следует учесть при использовании предыдущих данных для
оценивания функции затрат.

6.Тесты на достоверность.

7.Обобщение действий, относящихся к оцениванию функции затрат.

Общие принципы

1. Как показывают результаты наблюдения затраты зависят от объема производства. Однако, не всегда увеличение или уменьшение приводит к соответствующему изменению объема затрат.

Отсюда: а) изучение и определение изменение уровня затрат от объема производства является одним из основных задач которые стоят перед экономикой и особенно перед учетом затрат. б)Первостепенное воздействие на это оказывает концепция переменных и постоянных затрат.

2. По отношению к объему выпуска продукции затраты можно разделить:

ü на изменяемые затраты, увеличиваемые (уменьшаемые) в зависимости от объема выпуска продукции, т.е. переменные издержки (затраты);

На объем затрат первостепенное воздействие оказывают, или прослеживаются воздействие двух параметров (факторов):

а) объема производства;

б) изменение общей суммы затрат в связи данной зависимостью т.е с изменением объема производства .

ü на неизменяемые затраты, т.е. в абсолютной сумме данные затраты на определенный период не изменяется в зависимости от изменения объема производства, т.е. постоянные затраты.

Здесь необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

а) затраты в целом может изменяться, но они не меняются автоматическии с изменением объема производства;

б) затраты могут быть изменены в связи с принятием определенных управленческих решений.

Н-р: принятие решении в связи с изменением ставки заработной платы и т.д.

ü Существуют еще частично переменные издержки , которые одновременно содержат в своем составе как переменные затраты так и постоянные издержки. Особенностью данных издержек являются:

а) общая сумма издержек изменяются как и переменные затраты, но с определенным отставанием, если объем производства изменилось на 12%, рост частично переменных затрат изменяется в пределах 10 % и т.д. Плата за телефонные услуги, которая состоит из абонплаты –постоянная часть издержек и переменная часть – плата за междугородние переговоры , которые зависят от длительности разговоров и ставки за переговоры.

В том случае , когда издержки в целом классифицируются только как постоянные или как переменные соответственно соотношение этих затрат называются структурой затрат.

Для описания затрат в первую очередь используем линейную функцию.

ü Для описаний и оценке поведения затрат часто основываются на следующих допущениях:

1) линейная функция более точно отражает динамику затрат;

2) колебание в общем уровне вызваны с изменением переменных, т.е. объема производства и имеет следующий вид:

У(х)= а + вх; где а, в- коэффициенты вычисляемые на основании данных прошлых периодов для определения зависимостей между целевой функцией и объемом производства.

ü Здесь необходимо отметить:

У(х)= вх- уравнение описывающее поведение переменных затрат;

У(х)= а – уравнение описывающее постоянные затраты;

У(х)= а + вх- уравнение описывающие смешанные затраты.

ü Необходимо привести графики .

ü Этапы разработки функции затрат:

Существуют шесть этапов разработки функции затрат:

- предварительная оценка.

- выбор независимой переменной ;

- выбор зависимой переменной ;

- сбор данных;

- графическое отображение;

- оценка результатов.

1.Предварительная оценка. Наиболее распространенными методами являются:

а) технологическое нормирования (1) (проектно-конструкторский, аналитический, нормативный) применяется в компаниях с системой стандарт – кост. Определяются нормативы с одновременным выявлением переменных и постоянных расходов с последующим выявлением зависимостей и связи.

б) анализа счетов, метод определяет и классифицирует затраты на: постоянные, переменные и смешанные.

Задача:

Данные из вышеуказанной таблицы даны для объема выпуска в 12 800 единиц.

Требуется

a) Используйте метод проверки счетов для определения постоянной и переменной составляющей для каждого из видов затрат;

b) Используя данные по выпуску, определите функцию общих затрат для данной организации;

c) Используя свой ответ в предыдущем пункте задания, определите общие затраты при выпуске в 5 000, 7 000 и 10 000 единиц.

Решение:

А) Используя метод проверки счетов определяем постоянные и переменные составляющие для каждого из видов затрат;

Б)Используя данные по выпуску, определяем функцию общих затрат для данной организации;

У(х)=29000+ 14,609375х;

В) Используя свой ответ в предыдущем пункте задания, определяем общие затраты при выпуске в 5 000, 7 000 и 10 000 единиц.

5000= 29000+ 14,609375*5000=102046,875

7000= 29000+14,609375*7000=131265

10000= 29000+14,609375*10000=175093,75

в) визуальный (1) (графический метод или диаграмма рассеивания (2)) , по которой после нанесения разброса данных определяется функции затрат визуально.

г) метод регрессивного анализа (метод наименьших квадратов (2)) используя статистическую модель определяют или вычисляют коэффициенты воздействия независимых переменных на зависимую переменную.

д) Метод абсолютного прироста (1) или метод наименьшего и наибольшего значения (2). Данный метод считается наиболее упрощенным , где в области релевантности определяется зависимость путем вычисления переменного коэффициента .

Н-р. Задача 24.1.(2).

Производство ед. 4000 6000

Производственные расходы 11100 12900

Данные в смету внесены при уровне активности в 8000 ед.

А) 7200; б) 14700; в) 17200; г) 22200; д) правильных ответов нет.

Решение: Изменение объема пр-ва 6000-4000= 2000

Изменение в затратах 12900 -1100 =1800

Переменные издержки 1800:2000 = 0,9

Общие переменные издержки 4000*0,9 =3600

Постоянные издержки 11100-3600 =7500

Функция зависимостей у(х)= 7500+0,9 х,

Определяем смету затрат для 8000 ед. 7500+7200=14700;

Ответ б.

Самостоятельно: (2) 24.2.

Страховая компания старается разработать метод прогнозирования собственных общих затрат на отчетный период. Ниже приводятся данные для двух уровней деятельности:

Модель общих затрат представлена по следующему, где ТС=:

А)46500+85В; б) 42000+ 95В; в) 46500-85В; г) 51500-95В.

Решение: Изменение объема оценивании 515-420= 95

Изменение в затратах 90275-82200= 8075

Переменные издержки 8075:95= 85

Общие переменные издержки 420*85 = 35700

Постоянные издержки 82200 -35700= 46500

Функция зависимостей у(в)= 46500+85в,

Ответ а).