Схема 4.1. Сфера аудиторской деятельности

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, ранее экономическим субъектом не созданных, состав которых установлен в договоре с экономическом субъектом.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов», информационное обслуживание; издание методических рекомендаций; оценка различных проектов; ведение бухгалтерского учета и отчетности и т.д.

Цели организации всех видов аудиторской деятельности многообразны, но основными из них являются: высококачественное оказание аудиторских услуг; улучшение коммерческой деятельности у клиентов аудиторской организации и вместе с тем обеспечение роста авторитета аудиторов; расширение круга клиентов и увеличение роста доходов аудиторской фирмы [10].

Для достижения вышеуказанных целей аудиторские службы должны решать важнейшие задачи по организации своей деятельности.

Первоочередная задача аудиторских служб — это высококачественное проведение аудиторских проверок. Выполнение данной задачи зависит от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров фирмы, их практического опыта, последовательности и правильности применения аудиторских процедур, методики и методологии контроля, а также использования положительного опыта в аудиторской деятельности.

Одной из основных организационных задач аудиторских служб является оснащение своей работы и рабочих мест вычислительной и организационной техникой, без которой в настоящее время невозможно нормальное функционирование аудиторской организации, так как техника необходима не только для автоматизации бухгалтерского учета в самой аудиторской фирме, но и для обработки материалов аудиторских проверок, оформления их результатов, а также для проведения работ по восстановлению бухгалтерского учета и составлению отчетности клиента и т.д.

Наличие полной и актуализированной информационной базы у аудиторской организации улучшает качество ее работы, повышает ее авторитет среди клиентов, которых она оперативно может обеспечивать необходимой документацией, снимая и рассылая им ксерокопии нормативных материалов. Поэтому одна из задач аудиторских служб — своевременное проведение комплектования и организация хранения нормативно-информационной базы данных за ряд лет путем внедрения программного обеспечения или накопления справочной литературы по экономическим, юридическим и другим вопросам, а также инструктивных и законодательных актов.

Как уже было сказано выше, с целью эффективного функционирования аудиторской фирмы круг ее услуг может быть расширен путем оказания клиентам различных сопутствующих аудиторских услуг. Оказание различных услуг требует специальных знаний у аудиторов в определенных сферах деятельности. В этих условиях важной задачей аудиторской службы (организации) является привлечение на работу в свою фирму высококвалифицированных аудиторов различной специализации аудита (банковский аудит, общий аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов) и квалификации по образованию (юристов, бухгалтеров, экономистов, имеющих опыт работы и знающих особенности организации, управления, бухгалтерского учета, экономические основы технологического процесса и другие особенности различных отраслей народного хозяйства).

Не секрет, что в условиях переходного периода к рынку в отдельных организациях и в целом по стране значительное распространение получили такие негативные явления, как мошенничество, экономическая преступность в виде незаконного присвоения собственности, сокрытия от государственного налогооблажения доходов и иных объектов налогооблажения, допущения механических типичных, наследственных и умышленных ошибок при проведении финансово-хозяйственных операций и др. Это связано с объективными и субъективными причинами переходного периода реформирования экономики, которые сводятся к всеобщему социально-экономическому кризису стране.

В этих условиях одна из важнейших задач любой аудиторской организации — вдумчивый и тщательный выбор клиента. Здесь крайне необходимо проявить разборчивость, с тем чтобы не нанести ущерба репутации аудиторов. Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность. Целью же предпринимательской деятельности является получение прибыли — иначе в условиях рыночной экономики становится невозможным нормальное функционирование любой организации. Поэтому следует указать еще на одну важную задачу аудиторских служб — это обеспечение безубыточности своей работы.

Труд аудитора на Западе приравнивают к труду микрохирурга, так как он требует высокой квалификации, профессионализма, большой сосредоточенности и внимания, готовности всегда прийти на помощь клиенту, поэтому он должен уважаться и по справедливости высоко оплачиваться. Кроме того, аудиторская организация, как и любая другая коммерческая фирма, несет различные расходы по обеспечению своей деятельности: арендная плата, канцелярские и рекламные расходы, расходы на служебные разъезды и командировки, затраты на оплату труда работников и отчисления на социальное страхование, налоги и т.д. В связи с этим получаемая от клиента оплата аудиторских услуг должна покрывать все затраты и обеспечивать прибыль.

Однако для успешной работы аудиторской организации этого еще недостаточно. Чтобы аудиторская фирма успешно функционировала, поддерживала на рынке высокий имидж, необходимо, чтобы каждый аудитор этой организации выполнял (по мере необходимости и в зависимости от поставленной договором цели аудита) следующие задачи:

ü при проверке достоверности финансовых отчетов — подтверждение реальности приведенных в них данных;

ü при проверке или экспертизе различных явлений и ситуаций — объективная оценка реальности состояния дел в аудиторском заключении;

ü своими действиями аудиторы должны способствовать рациональному и экономному использованию ресурсов клиента, соблюдению законности и экономической целесообразности совершаемых им хозяйственно-финансовых операций;

ü серьезное внимание при проведении аудиторских проверок должно уделяться соблюдению положений учредительных документов и учетной политики организации, правильности документирования и отражения в бухгалтерском учете движения имущества, обязательств, внешнеэкономических и других операций, а также правильности формирования и учета издержек производства (обращения), калькулирования себестоимости продукции, отражения процесса реализации, формирования и распределения прибыли. Только четкое выполнение задач организации аудиторской службы и аудиторского контроля может обеспечивать высокоэффективную аудиторскую деятельность.

Успешное выполнение указанных задач организации аудиторской деятельности, а также целей и задач аудиторского контроля невозможно без строгого соблюдения последовательности принципов проведения аудита: определение объема аудита; планирование аудита; оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; аудиторские доказательства; аудиторская документация; аудиторское заключение и аудиторский отчет.

Поэтому аудиторы должны: предварительно правильно определить и выбрать исследуемые объекты проверки по степени их важности (то есть какие объекты проверяемого субъекта должны исследоваться в первую очередь, а какие во вторую и т.д.); правильно определить объем и трудоемкость предстоящей работы и последовательность этапов ее выполнения; соблюдать этические и законодательные нормы; налаживать деловые и доверительные отношения с руководством и сотрудниками заказчика; хорошо знать свои права и обязанности, законодательные и нормативные акты; разработать план и программу аудита; оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; в процессе проверки собрать необходимое количество и необходимого качества аудиторские доказательства; вести соответствующую аудиторскую документацию; по результатам проверки составить отчет и объективное аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Подробно выше указанные принципы проведения аудита изложены в главах 2 и 3 и в последующих главах и параграфах данной работы.

4.2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
и общение с руководством экономического субъекта

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), учреждения и т.д. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет аудитору, аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита.