Сущность и необходимость (назначение) аудита 4 страница
При использовании экспертных систем стратегия поиска за-
ключается в описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер, ведущих от начальных условий к конечной цели. Поиск осуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели.
Экспертные системы облегчают труд аудитора на стадиях планирования, оценки аудиторского риска, определения набора статистических данных для проведения аудита, осуществления аналитических процедур. Они используются для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах, для оказания помощи аудитору в определении производственного потенциала организации путем построения модели документооборота и контроля за осуществляемыми процедурами.
Такие системы сокращают затраты труда аудитора по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженности, анализа обоснованности краткосрочных и долгосрочных обязательств. На заключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора.
Экспертные системы могут быть использованы для финансового прогнозирования, определения стратегии и тактики управления финансами, надежности и точности обработки информации в компьютерных системах, выявления финансовых нарушений в сделках.
За последние годы в аудиторской деятельности широкое использование получили микрокомпьютеры — например, для подготовки пробных балансов, отправки входных сообщений о корректировке данных, группировки учетных записей по разделам финансового отчета в электронных таблицах, составления сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расчета относительных показателей для анализа, а также составления проектов финансовых отчетов. Многие крупные аудиторские фирмы применяют микрокомпьютеры для оценки риска неэффективности контроля, выполнения сложных аналитических функций, получения доступа к базе данных в случае нестандартных проблем аудита и бухгалтерского учета и, кроме того, для программной поддержки процесса принятия решений в ходе комплексной оценки.
В ближайшее время можно ожидать появления мощных высокоинтегрированных аудиторских систем на базе микрокомпьютеров, которые позволят в будущем проводить и документировать аудиторские проверки, начиная со стадии подготовки письма с обязательствами и кончая аудиторским заключением с сопровождающей его финансовой отчетностью. Однако внедрение и использование любых аудиторских систем на практике проведения аудита зависят от состояния информационной базы — бухгалтерского учета. Поэтому требуется дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета как информационной базы аудита. Использование аудиторских систем зависит также от условий систем компьютерной обработки данных (КОД), функционирующих у проверяемого экономического субъекта.
Компьютерная обработка данных экономического субъекта оказывает воздействие на следующие основные аспекты аудита: планирование и проведение аудита; оценку рисков, связанных с проведением аудита; сбор фактических данных и оценку состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Поэтому уровень подготовки аудитора должен быть достаточно высоким для достижения основных целей проверки, которую он может проводить вместе со специалистом (экспертом) в области компьютерного аудита (или информационных технологий) в условиях компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта. Здесь следует пользоваться требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».
Так, компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной технологии осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:
- компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;
- компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам операций хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.
Экономический субъект обязан представить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. При назначение эксперта он должен оказать помощь аудитору при проведении проверки: оценке надежности системы КОД в целом; оценке законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения; проверке алгоритмов расчетов; формировании на компьютере необходимых аудитору регистров бухгалтерского учета и отчетности.
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации учетных данных в системе КОД экономического субъекта.
Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора. Поэтому необходимо учитывать факторы, влияющие на профессиональный риск, и оценить надежность системы внутрихозяйственного контроля.
Основные аспекты и характер выполнения аудиторских процедур с использованием КОД должны быть отражены в документах по планированию аудита.
В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и ручных процедур. Машинно-ориентированные процедуры должны включать: программные средства, используемые аудиторами для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта; контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.
Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД экономического субъекта.
Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методических приемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования.
Глава 3.
ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ)
И НОРМЫ АУДИТА
3.1. Значение правил (стандартов)
Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также оказания других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.
Правила (стандарты) аудита — это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. В частности, аудиторские правила (стандарты) формируют единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
На основании аудиторских правил (стандартов) регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов. С их помощью формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов.
Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.
К общепринятым правилам (стандартам), в зависимости от изменения экономических условий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причины этих отступлений.
Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются и другими, в том числе аттестационными и стандартами прогнозов и планов, а также этическим кодексом аудитора.
Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на : федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций , индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.
Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:
- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
- устраняют необходимость контроля со стороны государства;
- помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;
- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;
- заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;
- обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организций;
- рационализируют и облегчают аудиторскую работу и т.д.
Вместе с тем правила (стандарты) аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов в разных странах мира. Эти стандарты в дальнейшем получили международное признание.
Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться юридическими инстанциями в качестве руководства, ориентира при рассмотрении компетентности и работы аудитора.
Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из четырех взаимосвязанных последовательных частей: 1) основные постулаты — это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, где конкретные стандарты неприменимы; 2) общие стандарты — это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита); 3) рабочие стандарты — правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующее изучение и оценка системы внутреннего контроля); 4) стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета).
Создание правил (стандартов) аудита стало объективной необходимостью в Российской Федерации с учетом ее экономических и политических условий, национальных и иных особенностей, а также международного опыта. Поэтому за последние годы в этом направлении идет активная работа и уже создан основной пакет отечественных правил (стандартов) аудита.
3.2. Международные правила (стандарты) аудита
С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и в связи с этим, с превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически сходны во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, изучают вариант ее решения в организациях других стран, разрабатывающих стандарты аудита.
Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций. Непосредственно аудиторскими стандартами на международном уровне занимается Международный комитет аудиторской практики (IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFAC), которая была создана в 1977 году.
Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе.
В разных странах по-разному применяют международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности практического применения делятся на несколько групп: первая группа стандартов — это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью; вторая группа — это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями; к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения, и четвертая группа стандартов, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной психологии.
В связи с этим в некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных и применении международных стандартов аудита. Так, например, в Канаде, Великобритании и США, имеющих свои национальные стандарты, международные стандарты аудиторскими организациями применяются только к сведению.
В то же время в других странах, например в Австралии, Бразилии, Голландии и др., международные стандарты используют в качестве базы для разработки собственных подобных стандартов. Именно по этому пути идут крупные отечественные специалисты при разработке стандартов аудита в Российской Федерации.
В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Каир, Малайзия, Нигерия и др.), международные стандарты воспринимаются в качестве национальных.
Международные стандарты проведения аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг, изданные Международным комитетом по аудиторской практике, приводятся ниже (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1
Международные правила (стандарты)
аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг
| Наименование стандарта | Основное содержание стандарта |
| 1. Цели и объемы проверки финансовой отчетности | Определяет общие цели и объем проверки, проводимой независимым аудитором, а также ответственность руководства организации за финансовые отчеты |
| 2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита | Описывает основные тезисы письма-обязательства о согласии аудитора на сделанное предложение, устанавливает объем аудиторской работы, меру ответственности аудитора и форму отчетности. |
| 3. Основные принципы, регулирующие аудит | Перечисляет основные принципы: добросовестность и независимость, конфиденциальность, профессионализм и компетентность, документирование, получение аудиторских доказательств, проверка системы учета и внутреннего контроля, анализ сделанных выводов и составление заключения |
| 4. Планирование | Рассматривает процесс планирования аудита, определяет основные элементы этого процесса и практические вопросы планируемых работ |
| 5. Использование результатов работы других аудиторов | Описывает соображения по тем аспектам, которые должен учитывать аудитор, собирающийся использовать результаты работы другого независимого аудитора по проверке финансовой отчетности |
| 6. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в связи с проведением аудита | Описывает системы учета, элементы, задачи, организацию внутреннего контроля и аудиторские процедуры, предназначенные для изучения и оценки внутреннего контроля |
| 7.Контроль качества работ аудитора | Содержит вопросы осуществления контроля качества по отдельным проверкам, примеры процедур контроля качества, практические рекомендации аудиторской фирме по контролю качества ее работы |
| 8. Данные аудита | Рассматривает природу и источники данных аудита, вопросы достаточности и пригодности этих аудиторских доказательств, а также методов, с помощью которых они получены |
| 9. Документация | Освещает типовые формы и содержание рабочих документов. Приведены примеры рабочих документов, составляемых (получаемых) аудитором, вопросы хранения рабочей документации |
| 10.Использование результатов работы внутреннего аудитора | Приведены процедуры, которые должны учитывать независимые аудиторы при оценке работы внутреннего аудитора |
| 11. Обмен и ошибка | Определяет понятия «обман» и «ошибка» и устанавливает, что ответственность за предупреждение «обмана» и «ошибки» несет руководство организации. Определены действия аудитора в случае выявления данных, свидетельствующих об «обмане» и «ошибке» |
| 12.Аналитическая проверка | Описывается содержание процедур аналитической проверки, приведены рекомендации по их использованию во времени и в пространстве, а также по объективности результатов этих процедур в ходе проведения аудита и вопросы изучения фактов необычных отклонений |
| 13. Заключение (отчет) аудитора о финансовой отчетности | Дает рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения, приведены примеры положительного, условно положительного (с оговорками) и отрицательного заключения аудитора, а также пример отказа в выдаче заключения |
| 14. Прочая информация, содержащаяся в проверенных финансовых отчетах | Определяет понятие «прочая информация» - как финансовая , так и не финансовая информация, включенная в документ и проверенная аудитором. Рассматривает анализ аудитором прочей информации и действия аудитора в случае обнаружения существенного искажения прочей информации |
| 15. Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных | Даны рекомендации по использованию дополнительных процедур в случае проведения аудита в условиях применения электронной обработки данных. Приведены требования к квалификации аудитора |
| 16. Техника проведения аудита с использованием компьютеров | Содержит рекомендации по использованию компьютерных методов аудита – аудиторского программного обеспечения и проверочных данных, рассмотрены возможности и этапы их применения |
| 17. Связанные (заинтересованные) стороны | Приведены процедуры получения необходимых и достаточных для проведения аудита данных в отношении существования заинтересованных сторон и проводимых с ними операций |
| 18.Использование работы эксперта | Дает рекомендации об использовании клиентом или аудитором услуг эксперта (специалиста) |
| 19. Аудиторская выборка | Перечислены факты, которые должен учитывать аудитор при выборе образца и оценке результатов аудиторских процедур. Рассматривает статистические и нестатистические методы выборки, характеризует риск выборки, исследование, методы отбора и прогнозирования ошибок |
| 20. Влияние электронной обработки данных на изучение и оценку системы учета и системы внутреннего контроля | Предусматривает вопросы изучения и оценки системы учета и соответствующих средств внутреннего контроля в среде электронной обработки данных |
| 21.Дата составления заключения (отчета) аудитора. События после даты составления баланса и публикации финансовой отчетности | Приведены рекомендации по датированию заключения аудитора и ответственности аудитора в отношении событий, произошедших после даты подписания баланса и публикации финансовой отчетности. Перечисляет меры по выполнению последующих событий и составлению заключения аудитора после пересмотра финансовой отчетности |
| 22. Пояснения руководства | Содержит рекомендации по использованию пояснений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств и процедур, применяемых для их оценки, на предмет обоснованности и документирования, а также обстоятельств получения письменных пояснений |
| 23. Оценка аудитором возможности постоянного функционирования организации | Приведены рекомендации по выполнению аудиторами своих обязанностей в ситуациях, когда преемственность допущения действующего предприятия как основы для составления финансовой отчетности находится под вопросом. Перечисляет признаки, по которым постоянное функционирование организации ставится под вопрос, приводит необходимые процедуры и условия получения необходимых данных для оценки |
| 24. Специальные отчеты аудитора | Дает рекомендации по составлению аудиторских отчетов по специальным вопросам (по специальным условиям контракта, конкретным статьям финансовой отчетности и др.), приведены примеры составления таких отчетов аудитора |
| 25. Существенность и аудиторский риск | Определяет понятия «существенность» и «аудиторский риск»,связь между ними и практическое применение аудитором при планировании, проведении аудита и оценке результатов применяемых процедур |
| 26. Аудит учетных оценок | Даны рекомендации по аудиторским процедурам для получения уверенности в точности содержащихся в финансовой отчетности бухгалтерских оценок. Устанавливает этапы аудита бухгалтерских оценок с целью выявления допущенных ошибок |
| 27. Изучение перспективной финансовой отчетности | Рассмотрены случаи и необходимость заключения аудитора о перспективной финансовой отчетности, предусмотрены соответствующие процедуры аудита |
| 28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности | Определяет ответственность аудитора за начальные остатки, когда финансовая отчетность подвергается аудиторской проверке впервые или была проверена другими аудиторами в предшествующем году. Перечислены процедуры определения возможного искажения первоначальных остатков |
| 29. Оценки собственного и контрольного риска и их влияние на независимые процедуры | Содержит указания по оценке собственного и контрольных рисков и использованию этих оценок для определения сущности, времени проведения и размера независимых процедур с целью ограничения риска не выявления ошибок до приемлемого уровня |
| Стандарты по оказанию сопутствующих услуг | |
| 1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров | Устанавливает основные принципы, нормативы для обязательств по использованию обзора и содержит рекомендации по составлению соответствующих отчетов |
| 2. Анализ финансовой отчетности | Приводит процедуры, которые следует выполнять аудитору при обзоре финансовой отчетности, а также форму и содержание отчета об этой проверке |
| 3. Обязательства по выполнению согласованных процедур | Рассматривает основные принципы и процедуры, применяемые аудитором по договоренности с клиентом по отдельным статьям финансовой отчетности, а также форму и содержание отчета о выполнении указанных процедур |
| 4. Обязательства по сбору финансовой информации | Приведены принципы выполнения обязательств по сбору финансовой информации, виды процедур, форма и содержание отчета |
3.3. Нормативное регулирование аудиторской
деятельности в Российской Федерации
Организация и 8диторской деятельности в России формируются на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Отсутствие четкого правового регулирования аудиторской деятельности отождествляет ее в общественном сознании с ведомственными видами контроля финансово-хозяйственной деятельности, усложняет становление рыночных отношений в стране. Поэтому в законодательном порядке должны быть определены принципиальные границы государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельностью. Естественно, что государственное регулирование будет осуществляться федеральными органами исполнительной власти, обладающими сетью региональных отделений и рабочим аппаратом. Учет мнения профессионалов в процессе осуществления мер государственного регулирования может обеспечиваться экспертным советом на федеральном уровне, обладающим правом «вето» на решение федерального органа. В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в России построена трехуровневая система его регламентации.
Верхним уровнем является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности». Закон «Об аудиторской деятельности» относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Это закон прямого действия, определяющий, в частности, место аудита в финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как исторически государственный контроль превалировал в стране над другими видами контроля.
Второй уровень системы нормативного регулирования представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности:
- федеральные — обязательные для всех участников аудиторской деятельности;
- стандарты, принятые профессиональными аудиторскими объединениями и являющиеся обязательными для их членов. Они не могут понижать требования федеральных правил (стандартов).
Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражем.
Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно; стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.
Работа по созданию проекта закона «Об аудиторской деятельности» фактически завершена. В настоящее время над проектом данного закона идет работа в российском парламенте и принятия закона Государственной Думой с нетерпением ожидают все представители аудиторов. В последние два года идет интенсивная разработка и принятие правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Разработка аудиторских правил (стандартов) осуществляется под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Комиссией совместно с ЦАЛАК Министерства финансов и Центрального банка созданы рабочие группы по подготовке проектов правил (стандартов) аудиторской деятельности. В группы вошли крупные российские ученые в области бухгалтерского учета и аудита, а также практикующие аудиторы.
Перечень необходимых правил (стандартов) в России определен в соответствии с рекомендациями Комитета международной аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров. Предусмотрено к разработке более 30 стандартов, которые подразделяются на три группы:
- общие правила (стандарты);
- правила (стандарты) проведения аудиторской проверки;
- правила (стандарты) составления отчета.
Принята примерная структура всех стандартов. Она включает разделы: общие положения; основные понятия; сущность стандарта; практические приложения.
Из планируемых к разработке стандартов уже разработаны и одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 38 правил (стандартов) аудита, которые рекомендуется использовать в аудиторской деятельности, так как это позволит повысить качество аудиторских проверок.
Эти правила (стандарты) содержат основные принципы проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимые масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество результатов аудиторской проверки.
Приведем перечень разработанных и принятых по настоящее время российских правил (стандартов), используемых аудиторами при аудировании деятельности коммерческих организаций:
1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (25.12.1996 г.).
2. Планирование аудита (25.12.1996 г.).
3. Аудирские доказательства (25.12.1996 г.).
4. Использование работы эксперта (25.12.1996 г.).
5. Аудиторская выборка (25.12.1996 г.).
6. Документирование аудита (25.12.1996 г.).
7. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности (25.12.1996 г.).
8. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита (25.12.1996 г.).
9. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности (25.12.1996 г.).
10. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (25.12.1996 г.).
11. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (09.02.1996 г.).
Дата добавления: 2016-03-10; просмотров: 622;