Прибыли на финансирование капитальных вложений

Из данного примера видно, что если сократить взаимно уничтожающиеся (сокращающиеся) счета, то на балансе остается: в активной части — счет 01 «Основные средства» и в пассивной части — счет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (на сумму 80 тыс.руб.).

Это означает, что в ходе совершения хозяйственных операций произошла смена формы стоимости средств чистой прибыли, то есть денежная форма (на счете 51) стоимости средств нераспределенной прибыли поменялась на материальную форму стоимости (счет 01) средств этого источника. Поэтому нераспределенная прибыль, как источник образования средств, в данном случае не уменьшается.

Вместе с тем, было бы целесообразнее суммы использованной части нераспределенной прибыли на капитальные вложения после принятия объектов к бухгалтерскому учету, списывать на увеличение добавочного капитала.

В отдельных организациях практикуют два варианта начисления дивидендов из неиспользованной прибыли: 1) авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце отчетного года; 2) в начале года, следующего за отчетным годом.

Первый вариант предусматривает начисление дивидендов акционерам или учредителям без предварительного распределения прибыли. При этом начисление дивидендов отражается по дебету счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и кредиту счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный вариант может привести к превышению остатка по счету 84-1 над фактическим остатком прибыли по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Обоснованное применение данного варианта зависит от качества планирования финансовых результатов в организации и их использования.

Второй вариант предполагает начисление дивидендов акционерам и учредителям по конечным итогам работы организации за год, т.е. после закрытия счетов. При закрытии счетов сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», и в начале следующего за отчетным периодом года с дебета счета 84-1 в корреспонденции с кредитом счетов 75-2 или 70 начисляются дивиденды учредителям (акционерам). Неиспользованная сумма после выплаты дивидендов учредителям (акционерам) переносится с субсчета 84-1 на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Применение данного варианта начисления дивидендов (дохода) позволяет избегать условностей и излишнего перерасхода средств организации на указанные цели.

Таким образом, при аудите необходимо проверить: правильность учета распределения неиспользованной прибыли организации, создания резервного капитала, обоснованность, целесообразность и законность использования средств этих источников; правильность организации аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 84, а также Главной книги и отчетности. Источниками контрольных данных являются: учредительные документы, учетная политика организации, первичные документы, расчеты, журналы-ордера № 12-АПК, 15-АПК, ведомости № 70-АПК, 71-АПК, 77-АПК Главная книга, бухгалтерский отчет.

Глава 15.
АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ и целевого финансирования

Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года). Кроме того, организации могут получать также займы от других юридических лиц (кроме банков и кредитных учреждений). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые организацией-заимодавцем на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет целевых бюджетных кредитов — на счете 86 «Целевое финансирование», товарных кредитов поставщиков — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проведении проверки аудитор должен выяснить:

ü имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры займов, отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;

ü используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет;

ü как погашались задолженности по кредитам и займам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);

ü на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами и займами;

ü имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков и займам организаций (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения этих задолженностей;

ü правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66, 67, 86, 60;

ü соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам 66, 67, 86, 60 в ведомости № 26-АПК, журнале-ордере № 4-АПК, Главной книге; соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Для получения аудиторских доказательств по вышеприведенным независимым тестам и тестам на соответствие можно использовать следующие приемы проверки: проверка документов; прослеживание операций; пересчет отнесенных на стоимость ценностей и в расходы сумм процентов; аналитические процедуры с целью определения соотношения заемных и собственных средств.

Необходимо тщательно проверить законность и обоснованность полученных займов — не скрывается ли под видом займов налогооблагаемая база (выручка от реализации, предварительная оплата — полученные авансы).

Особое внимание при проверке необходимо обратить также на законность и объективность выдачи займов для работников организации на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. (документы, решения, договоры, условия возмещения).

При проверке организации учета кредитов и займов необходимо установить, как оценивают остатки по полученным займам и кредитам, правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Так, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 73) по полученным кредитам и займам задолженность в балансе показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Детальной проверки аудитора требуют правила учета и использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирование работ в период полевых работ и массовой уборки урожая, на научно-исследовательские и другие нужды. Кроме того, необходимо проверить другие целевые поступления (благотворительная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению.

Источниками проверки этих средств являются договоры, решения, постановления, первичные документы, ведомость № 70-АПК, журнал-ордер № 12-АПК, Главная книга, отчетность.

Глава 16.
ЭКСПРЕСС-АУДИТ ДОСТОВЕРНОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ бухгалтерского учета и отчетности

16.1. Экспресс-аудит достоверности показателей
бухгалтерского учета

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность организации, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета, можно использовать в аудиторской практике метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путем тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки аудитор задает вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические параметры по заданным вопросам. Сомнительные арифметические данные, полученные путем тестирования, перепроверяются.

С целью получения объективной и достоверной информации в процессе экспресс-аудита аудитор должен постараться убедить руководителя и специалистов организации в том, что только достоверная информация поможет объективно оценить производственно-хозяйственную деятельность организации и что такая проверка проводится исключительно в интересах организации с целью предотвращения негативных явлений. И в самом деле, экспресс-аудит может быть проведен только по согласованию с организацией, в интересах данного экономического субъекта, в необязательном порядке, то есть не для получения аудиторского заключения, а для устранения недостатков в учете, использовании средств и налогообложении.

Здесь аудитор должен проявить высокую квалификацию, ни в коем случае не быть слишком категоричным, а наоборот, проявить доброжелательный подход при обсуждении со специалистами организации того или иного полученного ответа. Экспериментальная практика показывает, что эффективность проведения экспресс-аудита и полученных от такой проверки результатов (для выполнения поставленной цели) зависит также от психологической уравновешенности, сосредоточенности и внимания аудитора.

По результатам экспресс-аудита можно оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.

По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета можно также интуитивно или расчетным путем оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

Примерная схема проведения экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета приведена ниже (см. табл. 16.1).

Таблица 16.1