Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который является активно-пассивным счетом. Учет расчетов ведут в разрезе соответствующих субсчетов:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты депонированным суммам»;

5 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»;

7 «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи»;

8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам»;

9 «Расчеты по прочим операциям».

Проверяя эти расчеты, аудитор должен установить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Если она значительна, то это может свидетельствовать о нарушении финансово-расчетной дисциплины. Поэтому прежде всего нужно выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным аналитического учета (ведомости № 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК, 85-АПК) к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому из видов расчета на начало ревизуемого периода с остатками по соответствующим статьям финансового отчета. Затем проверяют каждый вид расчета, в процессе чего устанавливают: причины и виновников образования расчетов; давность возникновения задолженности; реальность получения (имеются ли акты сверки либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности; какие меры применяются для погашения или взыскания задолженности.

Необходимо иметь в виду, что счет 76 многие организации используют почти по всем расчетным операциям, что не способствует рациональной организации учета, а наоборот, создает путаницу в учете расчетов и приводит к ошибочным результатам. Такую привычку ведения учета расчетных операций неуклонно продолжают вести многие бухгалтеры с большим стажем практической работы с целью снижения контрольных функций бухгалтерского учета, сокрытия выручки, доходов от налогообложения и т.д.

Поэтому далее аудитор должен проверить достоверность и законность операций по расчетам, для чего он должен установить:

ü правильность и объективность удержаний по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц (сумм алиментов, взыскиваемой суммы материального ущерба и т.п.), а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю. Источниками информации являются расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы судов, приказы, решения и распоряжения арбитража, платежные документы, квитанции, ведомость № 39-АПК, журнал-ордер № 8-АПК;

ü правильность отражения в учете депонированной зарплаты, своевременность отнесения к депонентским суммам не полученной в установленном порядке заработной платы. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм работникам организации. Для этих целей записи по счету 76 сверяют с данными расчетно-платежных ведомостей, с записями в ведомости № 53-АПК (или в книге учета депонированной оплаты труда) и 85-АПК «Реестр невыданной оплаты труда». В случае перечисления депонированной заработной платы с расчетного (текущего) счета необходимо установить реальность указанных адресов. Необходимо также выяснить, нет ли случаев начисления заработной платы на выдуманных лиц или за невыполнявшиеся работы, которая потом депонировалась и присваивалась с участием бухгалтера и кассира;

ü правильность расчетов со съемщиками квартир по квартплате и платежам за коммунальные услуги. Здесь необходимо провести встречную сверку данных лицевых счетов или ведомости № 40-АПК по расчетам с жильцами квартир и общежитий с данными кассовых отчетов и банковских документов по поступлению платежей, записями по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчету 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» по начислению задолженности. Особое внимание следует обратить на операции по расчетам за пользование гостиницами: включили ли эти суммы в объект налогообложения по НДС, так как услуги гостиницы являются платными и облагаются НДС (отражена ли стоимость этих услуг на кредите счета 90);

ü своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских учреждениях. Источниками информации являются расчетно-платежные документы, ведомость
№ 41-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, записи по счету 86 «Целевое финансирование». Необходимо обратить особое внимание на целевое использование средств, полученных от благотворительных организаций, из бюджета, которые также проходят через счет 76 путем предварительного начисления;

ü правильность расчета с гражданами за сельскохозяйственную продукцию и скот, закупаемые у них в соответствии с заключенными договорами. Здесь необходимо быть очень внимательным, так как по данному объекту контроля мошенничество и ошибки могут достигать значительных размеров. Поэтому следует выяснить правильность оформления договоров, соблюдается ли порядок заполнения и оформления приемных первичных документов, правильность использования цен, учета качества и полноты оприходования массы продукции или скота. Источниками информации могут быть не только данные бухгалтерского учета, но и зоотехнического учета с целью проверки мастей, кличек, нумерации купленных животных, а также платежные документы, акты инвентаризации, ведомость № 38-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, записи по счетам 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция» и денежных средств;

ü правильность и своевременность расчетов с населением за принятые у него сельскохозяйственные продукты, скот и птицу для реализации. Данный вид расчетов проверяется аналогично предыдущим видам расчета;

ü правильность расчетов за полученные по договору лизинга основные средства (наличие договоров, правильность оценки проданных или купленных основных средств, составленной корреспонденции счетов и т.д.);

ü правильность оформления, учета и своевременность проведения расчетов с учебными заведениями, научно-исследовательскими учреждениями, учреждениями связи, с арендаторами, с организациями за услуги связи, оплачиваемые лимитированными чеками (договоры, расчетно-платежные документы, данные аналитического учета);

ü правильность составления бухгалтерских проводок по каждому виду расчетов с дебиторами и кредиторами, а также организации аналитического учета по ним: отвечает ли организация учета контрольно-аналитическим требованиям, обеспечивается ли получение необходимых аналитических данных непосредственно в журнале-ордере № 8-АПК по данным счетам. Для контроля правильности сумм по корреспондирующим счетам необходимо кредитовые обороты счета 76 в журнале-ордере № 8-АПК сверить:по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК; по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК; по счету 55 — ведомости № 25-АПК; по счету 70 — сводной ведомости № 59-АПК и т.д., а также в целом с оборотами в Главной книге. Рекомендуется также провести сверку отдельных сомнительных операций по расчетам с организациями, за которыми числится дебиторская задолженность.

13.11. Аудит расчетов со связанными сторонами, по совместной деятельности и внутрихозяйственных расчетов

При проверке расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и операции по договорам простого товарищества (счета 60, 62, 75, 58) необходимо установить:

ü правильность и обоснованность оформления юридических документов, определяющих статус дочернего общества организации (учредительные документы, положения, решения);

ü правильность оформления, своевременность и обоснованность проведения расчетов с дочерними обществами;

ü имеются ли договоры простого товарищества (о совместной деятельности), правильность и обоснованность их составления (кто участники договора, предмет договора, цель, форма участия сторон, порядок распределения прибыли и имущества и т.д.);

ü организован ли бухгалтерский учет совместной деятельности у одного из участников по доверенности сторон раздельно от его собственного учета (раздельный учет, раздельный баланс);

ü правильность отражения в учете операций по совместной деятельности;

ü правильность отражения в учете разницы между договорного и балансовой стоимостью имущества, переданной в совместную деятельность;

ü правильность распределения прибыли и начислений, а также уплаты налогов по результатам совместной деятельности. Здесь следует помнить, что налог с прибыли, полученной от совместной деятельности, и налог на имущество каждый из участников платит самостоятельно. Что касается НДС, налога на пользователей автомобильных дорог, иных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, то они начисляются там, где возникает налогооблагаемая база (то есть у участника, ведущего учет общих дел).

Проверяя учет внутрихозяйственных расчетов (счет 79), необходимо установить правильность:

ü организации и ведения учета расчетов на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по выделенному имуществу (следует помнить, что в данном случае не возникает объекта налогообложения, хотя иногда органы налогового контроля необоснованно применяют финансовые санкции к организациям якобы за сокрытый объект по НДС);

ü отражения операций по текущим операциям с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы;

ü организации и ведения аналитического учета по операциям с каждым подразделением. Здесь следует иметь в виду, что в балансе организации внутрихозяйственные расчеты не показываются.

Источниками информации являются договоры, решения или соглашения, акты приемки-передачи, накладные, расчетно-платежные документы, данные журнала-ордера № 8-АПК, машинограмм, Главной книги и отчетности организации.

Глава 14.
АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ,
РЕЗЕРВОВ и собственного капитала