Аудит финансовых результатов и платежей от прибыли

При проверке достоверности конечного финансового результата (прибыли или убытка) аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с записями в Главной книге, журнале-ордере № 15-АПК и ведомости № 76-АПК.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата (в форме № 2) организации на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля:

1. П(у) = Ак— Ан ИС ИК + ИП,

где П(у) — прибыль (убыток) отчетного периода, руб.;

Ак, Ан — итоги актива баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.;

ИС — сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источ-

ники (без учета использования прибыли отчетного периода), руб.;

ИК — сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой кредиторскую задол-

женность,руб.;

ИП — сумма использования прибыли в отчете о прибылях и убытках, руб.

2. П(у)= Дд— Др– Апзк,

где Дд — денежные поступления (при бартерных сделках — стоимость полученных товаров,

сумма взаимозачета чета или передачи (реализация) полученного векселя в счет за-

долженности) в отчетном периоде, руб.;

Др — денежные (прочие) расходы, себестоимость реализованной продукции (при бартерных
сделках — себестоимость выданных товаров) в отчетном периоде, руб.;

Апзк — полученные суммы авансов, займов и кредитов в отчетном периоде, руб.

Приведенная методика (2) может быть использована тогда, когда в проверяемой организации доходы и расходы с целью налогообложения определяют по кассовому методу.

Источниками данных для расчета финансового результата по указанной методике являются журналы-ордера № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 4-АПК, 6-АПК, 10-АПК, 11-АПК, Главная книга, отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

 

3. П(у) = Дд— Др— Апзк+ Дз,

 

где Д з — дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других дебиторов за отгруженную продукцию (работы, услуги), иное имущество, по прочим доходам в отчетном периоде, руб.

Методика 3 может быть использована тогда, когда в проверяемой организации доходы и расходы с целью налогообложения определяют по методу начисления.

Следует помнить, что при использовании методов 2 и 3 для проверки конечного финансового результата суммы необходимо корректировать с учетом налогов от выручки и прочих доходов, за исключением налога на прибыль.

 

4. П(у) = Д — З ± А,

 

где Д — доходы (кредитовый оборот), руб.;

З — затраты (дебетовый оборот), руб.;

А — изменение остатков активов (незавершенного про-
изводства, производственных запасов, основных
средств, капитальных вложений и др.).

Методика 4 используется в организациях, ведущих бухгалтерский учет по простой системе (по принципу «доход-расход»).

Аудиторские проверки убедительно показывают, что в отдельных организациях, из-за слабой квалификации учетных работников, необоснованно формируют финансовые результаты и неправильно отражают использование прибыли в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результаты складываются от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей и другого имущества.

Финансовый результат (прибыль или убыток) может быть выявлен и от других операций, не связанных с реализацией и прочим выбытием имущества, — от так называемых прочих доходов и расходов. К прочим доходам относят: доходы от долевого участия в деятельности других организаций; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К прочим расходам (убыткам), которые относятся на уменьшение балансовой прибыли (до налогообложения) (дебет счета 99), относятся: затраты по аннулированным производственным заказам; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки или другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, и от других долгов, нереальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявленных в текущем году; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий; некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений и недостач имущества, виновники которых не установлены или в виновности лиц отказано судом; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте; другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов и др.

Для того чтобы установить достоверность показателей конечного результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Напомним, что все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержек обращения, расчетами и так далее, должны быть подтверждены первичными документами.

Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенным в табл. 14.1.

Таблица 14.1

Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

 

№ п/п Содержание нарушений Признаки нарушения
При оправдательном документе отсутствует распоряжение на осуществление операций Отсутствие подписей руководителей, выписок из приказов, решений Совета директоров, учредителей (акционеров)
При распорядительном документе нет оправдательного Операция по каким-то причинам не совершилась или пропущена
Документы составлены с нарушением установленной формы Доверенности, счета, акты и т.п. составлены по произвольной форме
В одном и том же документе не совпадают реквизиты Документы составлены от имени одной организации, а печать (штампы) – другой
В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно
При документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки В документах указаны приложения, а в действительности их нет
Подписаны документы лицами, не имеющими на это права Денежные документы подписывает кассир, накладные - заведующий складом и т.д.
Подделка подписей, наличие подчисток, дописок, исправлений Следы подчисток, исправлений, дописок и т.д.
Отсутствие на соответствующих документах штампа, печати Доверенности, товарные чеки, квитанции и др. без печати или штампа
В документах письменные реквизиты указывают на несвойственные для данной организации операции В документах содержатся операции, которые на самом деле не обоснованы (недействительны)
Прослеживание данных расчетных и платежных документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствие Данные предъявленных счетов-фактур за оказанные услуги и платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают
Операции, проведенные по документам, недействительны Расход товарно-материальных ценностей не подтверждается отпуском их со склада. Перечисление денежных средств за оказанные “услуги” без предъявления счета-фактуры и без договора

Далее аудитору следует проверить: правильность учета и формирования полной (коммерческой) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15-АПК, Главной книге и отчетности по форме

№ 2.

Получение прибыли — это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечных результатах деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Довольно часто встречается и такая ошибка, когда в организациях в конце каждого месяца закрывают счет 99. Поэтому необходимо помнить, что в настоящее время прибыль (убыток) в течение года отражается отдельными статьями развернуто: на кредите счета 99 — полученная прибыль, а на дебете счета 99-убыток и платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям.

Поэтому для повышения аналитичности информации к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:

99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;

99-3 « Прибыли и убытки от внереализационных операций»

99-4 «Чрезвычайные доходы»;

99-5 «Чрезвычайные расходы»;

99-6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»

99-7 « Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).

На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).

На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки выявленные от внереализационных операций на счете 91 « Прочие доходы и расходы » (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).

На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам ( в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).

На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафы и пени в бюджет).

На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4,99-5, 99-6.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99-7 «Прибыли и убытки отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность: начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль (в сельскохозяйственных организациях — с прибыли от прочей реализации) и иных аналогичных обязательных платежей; образования резервного капитала в акционерных обществах за счет чистой прибыли; распределения прибыли (дивидендной части) между учредителями (собственниками, акционерами).

При проверке правильности начисления и своевременности взносов в бюджет платежей по налогу на прибыль следует обратить внимание аудитора на то, что часто многие работники органов налогового контроля необоснованно штрафуют организации путем наложения штрафных санкций в размере 100% от так называемого «сокрытого дохода». В этом случае целесообразно напомнить, что в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (см. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, статья 122).

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), проверка которого проводится путем вычитания из валовой прибыли (в отчетности — по форме № 2) отчетного периода суммы причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В процессе проверки аудитор должен установить правильность учета текущего начисления налога прибыль организации. Так, текущее начисление налога на прибыль в течение года учитывается на субсчете 99-6.

Субсчет 99-6 — регулирующий активный: по дебету его учитываются все суммы начисленного налога на прибыль и платежей по финансовым санкциям, а по кредиту производится их списание заключительными оборотами за декабрь на уменьшение прибыли, полученной организацией в отчетном году.

Источниками проверки правильности текущего использования прибыли являются расчеты бухгалтерии, журнал-ордер № 15-АПК, Главная книга, налоговые декларации, отчетность по форме № 2.

 








Дата добавления: 2016-03-10; просмотров: 918;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.015 сек.