Аудит финансовых результатов и платежей от прибыли

При проверке достоверности конечного финансового результата (прибыли или убытка) аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с записями в Главной книге, журнале-ордере № 15-АПК и ведомости № 76-АПК.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата (в форме № 2) организации на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля:

1. П(у) = Ак— Ан ИС ИК + ИП,

где П(у) — прибыль (убыток) отчетного периода, руб.;

Ак, Ан — итоги актива баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.;

ИС — сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источ-

ники (без учета использования прибыли отчетного периода), руб.;

ИК — сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой кредиторскую задол-

женность,руб.;

ИП — сумма использования прибыли в отчете о прибылях и убытках, руб.

2. П(у)= Дд— Др– Апзк,

где Дд — денежные поступления (при бартерных сделках — стоимость полученных товаров,

сумма взаимозачета чета или передачи (реализация) полученного векселя в счет за-

долженности) в отчетном периоде, руб.;

Др — денежные (прочие) расходы, себестоимость реализованной продукции (при бартерных
сделках — себестоимость выданных товаров) в отчетном периоде, руб.;

Апзк — полученные суммы авансов, займов и кредитов в отчетном периоде, руб.

Приведенная методика (2) может быть использована тогда, когда в проверяемой организации доходы и расходы с целью налогообложения определяют по кассовому методу.

Источниками данных для расчета финансового результата по указанной методике являются журналы-ордера № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 4-АПК, 6-АПК, 10-АПК, 11-АПК, Главная книга, отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

3. П(у) = Дд— Др— Апзк+ Дз,

где Д з — дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других дебиторов за отгруженную продукцию (работы, услуги), иное имущество, по прочим доходам в отчетном периоде, руб.

Методика 3 может быть использована тогда, когда в проверяемой организации доходы и расходы с целью налогообложения определяют по методу начисления.

Следует помнить, что при использовании методов 2 и 3 для проверки конечного финансового результата суммы необходимо корректировать с учетом налогов от выручки и прочих доходов, за исключением налога на прибыль.

4. П(у) = Д — З ± А,

где Д — доходы (кредитовый оборот), руб.;

З — затраты (дебетовый оборот), руб.;

А — изменение остатков активов (незавершенного про-
изводства, производственных запасов, основных
средств, капитальных вложений и др.).

Методика 4 используется в организациях, ведущих бухгалтерский учет по простой системе (по принципу «доход-расход»).

Аудиторские проверки убедительно показывают, что в отдельных организациях, из-за слабой квалификации учетных работников, необоснованно формируют финансовые результаты и неправильно отражают использование прибыли в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результаты складываются от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей и другого имущества.

Финансовый результат (прибыль или убыток) может быть выявлен и от других операций, не связанных с реализацией и прочим выбытием имущества, — от так называемых прочих доходов и расходов. К прочим доходам относят: доходы от долевого участия в деятельности других организаций; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К прочим расходам (убыткам), которые относятся на уменьшение балансовой прибыли (до налогообложения) (дебет счета 99), относятся: затраты по аннулированным производственным заказам; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки или другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, и от других долгов, нереальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявленных в текущем году; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий; некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений и недостач имущества, виновники которых не установлены или в виновности лиц отказано судом; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте; другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов и др.

Для того чтобы установить достоверность показателей конечного результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Напомним, что все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержек обращения, расчетами и так далее, должны быть подтверждены первичными документами.

Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенным в табл. 14.1.

Таблица 14.1

Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

Далее аудитору следует проверить: правильность учета и формирования полной (коммерческой) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15-АПК, Главной книге и отчетности по форме

№ 2.

Получение прибыли — это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечных результатах деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Довольно часто встречается и такая ошибка, когда в организациях в конце каждого месяца закрывают счет 99. Поэтому необходимо помнить, что в настоящее время прибыль (убыток) в течение года отражается отдельными статьями развернуто: на кредите счета 99 — полученная прибыль, а на дебете счета 99-убыток и платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям.

Поэтому для повышения аналитичности информации к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:

99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;

99-3 « Прибыли и убытки от внереализационных операций»

99-4 «Чрезвычайные доходы»;

99-5 «Чрезвычайные расходы»;

99-6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»

99-7 « Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).

На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).

На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки выявленные от внереализационных операций на счете 91 « Прочие доходы и расходы » (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).

На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам ( в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).

На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафы и пени в бюджет).

На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4,99-5, 99-6.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99-7 «Прибыли и убытки отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность: начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль (в сельскохозяйственных организациях — с прибыли от прочей реализации) и иных аналогичных обязательных платежей; образования резервного капитала в акционерных обществах за счет чистой прибыли; распределения прибыли (дивидендной части) между учредителями (собственниками, акционерами).

При проверке правильности начисления и своевременности взносов в бюджет платежей по налогу на прибыль следует обратить внимание аудитора на то, что часто многие работники органов налогового контроля необоснованно штрафуют организации путем наложения штрафных санкций в размере 100% от так называемого «сокрытого дохода». В этом случае целесообразно напомнить, что в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (см. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, статья 122).

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), проверка которого проводится путем вычитания из валовой прибыли (в отчетности — по форме № 2) отчетного периода суммы причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В процессе проверки аудитор должен установить правильность учета текущего начисления налога прибыль организации. Так, текущее начисление налога на прибыль в течение года учитывается на субсчете 99-6.

Субсчет 99-6 — регулирующий активный: по дебету его учитываются все суммы начисленного налога на прибыль и платежей по финансовым санкциям, а по кредиту производится их списание заключительными оборотами за декабрь на уменьшение прибыли, полученной организацией в отчетном году.

Источниками проверки правильности текущего использования прибыли являются расчеты бухгалтерии, журнал-ордер № 15-АПК, Главная книга, налоговые декларации, отчетность по форме № 2.