По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС: расчёт по начисленным и уплаченным взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4-ФСС).

Порядок отражения операций по начислению и уплате "зарплатных" налогов представлен в таблице:

Отпуск: предоставление, оплата

Трудовой кодекс предусматривает виды отпусков в главах 19, 41 ТК РФ.

Не формировать оценочные обязательства (резерв) на оплату отпусков с 2011 года имеют право только субъекты малого предпринимательства, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации. ( п. 3 ПБУ 8/2010)

Методика формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлена. Поэтому в учетной политике в целях бухгалтерского учета организация ее определяет самостоятельно.

В целях избежания постоянных и временных разниц, учет которых определен ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета целесообразно предусмотреть порядок формирования резерва на оплату отпусков аналогично налоговому учету.

В налоговом учете резерв на оплату отпусков формируется согласно ст. 324.1 НК РФ, в которой указано, что для начала в учетной политике в целях налогообложения должно быть зафиксировано: способ резервирования, рассчитанная предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этого составляется специальный расчет (смета), где рассчитывается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов, а процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. (п. 1 ст. 324.1 НК РФ)

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. (п. 2 ст. 324.1 НК РФ)

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва (п.3. ст. 324.1 НК РФ)

Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются «зарплатными налогами».

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов.

В случае наличия остатка фактически начисленного резерва по состоянию на 31 декабря и при условии, что в учетной политике налогоплательщика и на следующий год предусмотрено формирование резерва, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен (пересчитан) исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов.

Если по итогам инвентаризации резерва сумма рассчитанного по этой методике резерва в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда, если же сумма рассчитанного резерва оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. (п.4 ст.324.1 НК РФ)

В случае наличия остатка резерва, но в условиях, когда в учетной политике налогоплательщика принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, весь фактический остаток резерва включается в доходы на 31 декабря текущего года (п. 5 статьи 324.1)

Начисление и выплата пособий

Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по дебету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пособия индексируются в размере и сроки, предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, исходя из установленного прогнозного уровня инфляции.

Подотчетные лица

Подотчетные лица - это сотрудники организации, которые получили денежные средства организации для оплаты "мелких" расходов.

Из подотчетных сумм могут быть оплачены:

1. Хозяйственные расходы

приобретение материальных ценностей,

канцелярские, почтовые расходы

денежные документы и т.д.

2. Расходы на командировки

В основном выдача подотчетных сумм производится из кассы организации (при заграничных командировках - подотчетные суммы могут быть перечислены в валютного счета организации на карточку сотрудника).

Подотчетные суммы выдаются на основании письменного заявления сотрудника с визой руководителя организации.

Порядок выдачи подотчетных сумм регламентирован Правилами ведения кассовых операций.

После того, как сотрудник осуществит расход подотчетных сумм он в установленные сроки обязан отчитаться перед организацией, т.е. составить и представить в бухгалтерию авансовый отчёт по форме АО-1 с приложением всех документов, полученных им при осуществлении расходов.

В случае, если не вся сумма подотчетных средств потрачена, сотрудник возвращает остаток в кассу. Если осуществлен перерасход подотчетных сумм - организация компенсирует его.

Если сотрудник в установленные сроки не представил авансовый отчёт, подотчетная сумма может быть удержана из заработной платы сотрудника или по решению суда отнесена на возмещение материального ущерба.

3. Оплата представительских расходов

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на одноименном счете 71.

Прочие расчеты с персоналом

К этой группе расчетов с персоналом относятся:

- Расчёты по выданным сотрудникам займам

- Расчёты по возмещению материального ущерба, причинённого организации

- Расчёты с учредителями

Для учета прочих расчетов с персоналом предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Для учета расчетов с учредителями предназначен счет 75

Суммы, причитающиеся работнику от работодателя при увольнении.

Зарплата за отработанные в месяце увольнения дни начисляются и выплачиваются также, как и обычная выплата зарплаты.

Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска оплачивается в следующем порядке:
- если рабочий год не закончен, то дни отпуска рассчитываются пропорционально отработанным месяцам,
- если компенсация выплачивается за предыдущие года - то расчет производится исходя из предоставляемых 28 дней отпуска.

Сумма компенсации определяется по правилам расчета среднего заработка отпусков.

Выходные пособия выплачиваются в соответствии со статьей 178 ТК РФ:

- в размере двухнедельного среднего заработка пособие выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:

- несоответствием работника занимаемой должности по состоянию здоровья,

- призывом работника на военную службу или альтернативную гражданскую службу,

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу,

- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность

- выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается при расторжении трудового договора в связи с:

- ликвидацией организации,

- сокращением численности или штата работников организации

Лекция 9