Общий порядок расчета налоговой базы
Налоговой базой по определенному виду предпринимательской деятельности для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, полученного за налоговый период. Длительность налогового периода для ЕНВД установлена продолжительностью в квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Основой расчета налоговой базы являются:
Ø базовая доходность;
Ø физический показатель, на который установлена базовая доходность;
Ø корректирующие коэффициенты К1 и К2.
Расчет налоговой базы проводится по следующей формуле:
( 50 )
Где:
−значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности, руб.;
−физический показатель, характеризующий данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода, нат. ед.;
− коэффициенты, корректирующие базовую доходность.
Базовая доходность −законодательно установленная условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Именно базовая доходность является доходностью вмененной, то есть доходностью, которую, по мнению законодателя, должен приносить соответствующий вид предпринимательской деятельности.
Показатели базовой (вмененной) доходности установлены в статье 346.29 НК РФ. Показатели базовой (вмененной) доходности являются фиксированными величинами, поэтому их значения подлежат ежегодному регулированию с помощью корректирующих коэффициентов. Принято считать, что подобное регулирование базовой (вмененной) доходности учитывает влияние инфляции.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности − это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Действующим налоговым законодательством предусмотрено два корректирующих коэффициента К1 и К2.
Корректирующий коэффициент К1 − коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый календарный год. Назначение коэффициента-дефлятора К1 заключается в приближении базовой доходности по видам деятельности к ценам текущего года.
Коэффициент-дефлятор на следующий год утверждается ежегодными приказами Минэконоразвития РФ в срок не позднее 20 ноября предшествующего года. Например, на 2015 г. коэффициент-дефлятор утвержден Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 29.10.2014 г. № 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год» в размере 1,798. Этот же коэффициент на 2014 г. был утвержден в размере 1,672.
Корректирующий коэффициент К2 − коэффициент, корректирующий базовую (вмененную) доходность, установленную по видам деятельности и учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в городских округах, муниципальных образованиях.
В частности, к таким особенностям относятся ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и иные особенности, характерные для конкретного городского округа и муниципального образования.
Согласно п.7 ст. 346.29 значения корректирующего коэффициента К2определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами государственной власти муниципальных районов, городских округов. Эти коэффициенты устанавливаются на срок по продолжительности не меньше года. Величина коэффициентов − от 0,005 до 1 включительно. Следовательно, в отличие от коэффициента-дефлятора К1 корректирующий коэффициент К2 является понижающим. Его максимальное значение может быть равным 1. Однако, как правило, представительные органы власти городских округов и муниципальных образований устанавливают этот коэффициент в размере меньшем 1. Следует отметить, что К2 пересматривается гораздо реже по сравнению с коэффициентом-дефлятором К1.
На практике коэффициент К2 может быть представлен двумя составляющими:
Ø одна из нихучитывает вид деятельности и ее отдельные характеристики, например, ассортимент;
Ø вторая составляющая учитывает территориальный фактор ведения предпринимательской деятельности.
В этом случае формула расчета налоговой базы приобретает вид
( 51 )
В примере 68 изложен порядок расчета налоговой базы для ЕНВД с учетом применения корректирующих коэффициентов.
Пример 68.
Индивидуальный предприниматель И.И. Иванов в I квартале 2015 г. оказывал услуги по ремонту и мойке легковых автомобилей в г. Кемерово. У предпринимателя работают четверо сотрудников.
На 2015 г. установлены следующие корректирующие коэффициенты:
Ø К1 = 1,798. Основание: ПриказМинэкономразвития РФ от 29.10.2014 г. № 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год»;
Ø К2/1 = 0,682, К2/2 = 0,9.
Основание для коэффициентов К2/1 и К2/2: Постановление Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 N 264.
Для вида предпринимательской деятельности, связанного с ремонтом, техническим обслуживанием и мойке автотранспортных средств физический показатель − количество занятых работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В рассматриваемом примере физический показатель равен 5.
Для вида деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств базовая доходность (вмененный доход) установлен в размере 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
На основании этой информации и с использованием формулы ( 50 ) налоговая база в отчетном периоде будет равна
Нб = 12 000 руб. × 1,798 × 0,9 × 0,682 × (5 +5 +5) = 198 650,23 руб.
Дата добавления: 2016-02-24; просмотров: 519;