Момент определения налоговой базы по НДС
Момент определения налоговой базы − это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС.
На указанную дату хозяйственная операция должна быть совершенной, отраженной в учете и соответственно по результатам этой хозяйственной операции должен быть начислен налог на добавленную стоимость.
Порядок определения налоговой базы по НДС регулируется ст. 167 НК. Согласно п. 1 этой статьи моментом определения налоговой базы при реализации является наиболее ранняя из двух дат:
1. на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Такой порядок установления момента определения налоговой базы по НДС предусматривает, что по отдельным хозяйственным операциям налоговая база должна быть определена дважды. Например, если моментом определения налоговой базы явился день получения оплаты или частичной оплаты предстоящих поставок товаров, выполнения работ и/или оказания услуг, то в день отгрузки товара в счет поступившей оплаты или частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). Соответственно, по одной сделке фактически приходится определять налоговую базу дважды. Первый раз – на дату получения предоплаты, а второй – по правилам пункта 1 статьи 167 НК РФ.
Для некоторых операций, которые предусмотрены ст. 167 НК РФ, дата определения налоговой базы оговорена особо. Перечень этих операций и момент определения налоговой базы приведен в таблице 1.
Таблица 4. Момент определения налоговой базы по НДС
согласно ст. 167 НК РФ
| Хозяйственная операция | Момент определения налоговой базы |
| Продажа товара, который не отгружается и не транспортируется (земельные участки, здания, квартиры и др.) | Наиболее ранняя из двух дат: день передачи права собственности или на товар или день оплаты |
| Реализация товаров, переданных на хранение (п. 7 ст. 167 НК РФ) | День реализации складского свидетельства |
| Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) | День уступки или день прекращения обязательства |
| Передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа (п. 3 ст. 155 НК РФ) | День уступки (последующей уступки) требования |
| Реализация денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ) | День последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником |
| Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ) | День передачи имущественных прав |
| Выполнение СМР для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ) | Последнее число каждого налогового периода |
| Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ) | День передачи |
| Получение аванса изготовителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ) | День отгрузки, если налогоплательщик ведет раздельный учет, а товары(работы, услуги) предусмотрены соответствующим перечнем и имеется документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления |
| Поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет поступившего ранее аванса (п. 14 ст. 167 НК РФ) | День отгрузки или день передачи имущественных прав |
| Осуществление налоговыми агентами операций, которые указаны в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (п. 15 ст. 167 НК РФ) | Наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день получения аванса |
Дата добавления: 2016-02-24; просмотров: 592;