Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения.

Налоговым законодательством налогоплательщику предоставлено право уменьшить НДС, начисленный к уплате в бюджет на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога:

Ø предъявленные, поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

Ø уплаченные при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

Ø уплаченные при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ);

Ø уплаченные с оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

Ø суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами.

Для включения суммы уплаченного НДС в состав налоговых вычетов должны быть соблюдены следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. товары (работы, услуги), имущественные права приобретены организацией для осуществления хозяйственных операций, облагаемых НДС;

2. приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы, то есть приняты к учету;

3. организацией получены и имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

По общему правилу, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, то возникшая в данном случае разница по НДС подлежит возмещению налогоплательщику за счет средств бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Такие ситуации, как правило, возникают:

Ø у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;

Ø у организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;

Ø у организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг). Иными словами, если у налогоплательщика большие расходы на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и относительно невысокие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее всего, будет ему возмещен.

Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. Решение о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо до завершения камеральной проверки в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Однако на практике возможен иной вариант возмещения налогоплательщику НДС, уплаченного им при приобретении имущества. Этот случай предусмотрен и регулируется п. 2 ст. 170 НК РФ, в котором предусмотрено, что «…суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов».

Смысл этой нормы заключается в том, что уплаченный налогоплательщиком НДС в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, включается в стоимость товаров (работ, услуг) и затем в составе этой стоимости списывается на затраты, в том числе через амортизационные отчисления (ст. ст. 252, 253, п. 1 ст. 221 НК РФ).

Налогоплательщик обязан учесть уплаченный НДС в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если:

1. указанные товары (работы, услуги) приобретены им для использования в операциях, не облагаемых НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2. эти товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п.п. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

3. организация не является плательщиком НДС и применяет специальные налоговые режимы, либо освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.