Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.

Состав объектов обложения акцизами регулируется ст. 182 «Объекты налогообложения».

В общем смысле под обложение акцизами попадают операции, содержание которых связано с производством и реализацией подакцизных товаров, а также их перемещением через таможенную границу РФ.

Однако налоговое законодательство расширило перечень операций, которые облагаются акцизами.

В частности, согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект обложения акцизами возникает не только в случае производства и реализации подакцизных товаров, но и в случае реализации конфискованных, бесхозяйных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров.

Под обложение акцизами попадает передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина.

В результате с учетом этих перечисленных специфических ситуаций перечень объектов, облагаемых акцизами, следующий (ст. 182 НК РФ):

Ø реализация налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в том числе предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

Ø продажа на основании решений судов подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

Ø передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья;

Ø передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства товаров, не являющихся объектами обложения акцизами, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии;

Ø передача произведенного денатурированного этилового спирта для производства продукции, не содержащей спирта, в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

Ø передача произведенных организацией подакцизных товаров для собственных нужд;

Ø передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

Ø передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

Ø передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

Ø передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

Ø ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Ø получение − приобретение в собственность − денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство продукции, не содержащей спирта;

Ø получение − приобретение в собственность − прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

Ø розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров.

Помимо операций, проведение которых влечет за собой обязательность уплаты акцизов, Налоговым кодексом РФ определены операции, которые освобождены от обложения их акцизами. Перечень этих операций утвержден ст. 183. «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ.

В состав этих операций включены:

Ø передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, другому же структурному подразделению этой организации;

Ø реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

Ø первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Ø ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению и/или освобождаются от обложения их акцизами только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.