Признание и оценка нематериальных активов

Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Соответственно, большинство последующих затрат, скорее всего, будут обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будут удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не на бизнес в целом.

Таким образом, лишь изредка последующие затраты - затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения самостоятельного создания нематериального актива, - признаются в составе балансовой стоимости актива. Последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и статьи аналогичного содержания (вне зависимости от того, были ли они приобретены или самостоятельно созданы) всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере своего возникновения. Это связано с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

(a) существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;

(b) себестоимость актива можно надежно оценить.

Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

Предприятие использует профессиональное суждение для оценки степени определенности, относящейся к потоку будущих экономических выгод от использования актива, на основе данных, имеющихся на момент первоначального признания, придавая большее значение данным, полученным из внешних источников.

Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.

Нематериальные активы долгосрочны и нематериальны только в физическом смысле. Они учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме, которая уплачена за них.

Субъект осуществляет первоначальное признание нематериального актива по его себестоимости.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:

1) цену его покупки после вычета торговых скидок и дисконтов, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;

2) любые прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию по назначению.

Согласно нормам МСФО (IAS) 21, в бухгалтерском учета и финансовой отчетности все статьи Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе, в целях оценки влияния валютных курсов и определения даты расчета, разделяются на две группы: денежные (монетарные) и неденежные (немонетарные).

Основным критерием признания монетарной статьи является наличие прав получить (или обязательств предоставить) определенное количество денежных единиц валюты.

Монетарные статьи включают в т.ч.:

- денежные средства;

- дебиторскую и кредиторскую задолженность;

- займы;

- оценочные резервы;

- обязательства по вознаграждениям сотрудникам;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- договор о получении (или предоставлении) собственных долевых инструментов компании или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость к получению (или предоставлению), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц;

- пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств;

- резервы, подлежащие погашению денежными средствами;

- дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства и т.п.

Основным критерием немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное пли измеримое количество валютных единиц.

К немонетарным статьям относят в т.ч.:

- собственные долевые ценные бумаги;

- запасы;

- предоплаченные расходы;

- основные средства и относящиеся к ним счета в т.ч. амортизация;

- гудвилл и нематериальные активы;

- суммы авансовых платежей за товары, работы и услуги;

- расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива и т.п.

Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц.

Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.