Методы начисления амортизации основных средств

Основные средства в процессе их эксплуатации постепенно подвергаются износу.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Износ бывает двух видов: физический и моральный.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Амортизация– это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Амортизируемая стоимостьпредставляет собой разницумежду первоначальной и ликвидационной стоимостью основного средства.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок службы, таким образом, амортизация – это объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основ­ных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги.

Амортизационные отчисления по основным средствам являются расходами периода и относятся на затраты, либо включаются в стоимость других активов (например, амортизация производственных объектов).

При большой стоимости ОС и малом объеме финансового оборота в организации это положение всегда будет приводить к убыточному результату деятельности предприятия. В пояснительной записке финансовой отчетности эту причину убыточности деятельности необходимо всегда отражать.

Величина амортизационных отчислений (в процентах) определяется как отношение 100% к сроку полезного использования основного средства.

Срок полезной службы это:

(1) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(2) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

Ликвидационная стоимость или остаточная стоимость – это идентичные понятия, используется в большинстве методов начисления амортизации. Оценка ликвидационной стоимости требуется для определения амортизируемой стоимости, с которой будет начисляться амортизация. Ликвидационная стоимость часто не является существенной и на практике зачастую игнорируется.

Срок полезной службы объекта, как и ликвидационная стоимость, должны периодически пересматриваться.

Для учета амортизации основных средств применяют пассивный счет 2420 «Амортизация основных средств».

Амортизация основных средств начисляется всеми субъектами, независимо от форм собственности по всем видам основных средств, за исклю­чением: земли, библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, памятников архитектуры и искусства, объектам, переведенным на консервацию.

Начисление и расчет амортизации основных средств произ­водится в разработочных таблицах.

Разработочная таблица свода сумм амортизации основных средств слу­жит основанием для определения итоговой суммы амортизационных отчислений за отчетный период и отнесения ее с кредита счетов 2420 «Амортизация основных средств» в дебет соответствую­щих счетов (7110, 7210, 8410).

Корреспонденция счетов, отражающая начисление амортизации основных средств представлена в следующей таблице:

Мы знаем, что субъекты малого, среднего и крупного предпринимательства осуществляют ведение бухгалтерского учета в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности (Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50).

Субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса.

Субъекты крупного предпринимательстваи организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

По решению руководящих органов, утвердивших учетную политику:

1) Субъекты малого предпринимательства вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами или международным стандартом для малого и среднего бизнеса;

2) Субъекты среднего предпринимательства вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Итак, давайте рассмотрим какие методы начисления амортизации предлагаются в тексте данных стандартов:

1) В соответствии с НСФО для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют прямолинейный метод начисления амортизации.

2) МСФО ПМСБ предлагает следующие методы начисления амортизации по основным средствам:

- прямолинейный метод;

- метод уменьшающегося остатка;

- метод единиц производства продукции.

3) Согласно международному стандарту бухгалтерского учета МСФО (IAS) 16 «Основные средства» амортизация основных средств также может начисляться путем применения различных методов, а именно:

- линейного метода;

- метода уменьшаемого остатка (метод двойной регрессии, кумулятивный метод);

- метода единиц производства продукции.

Методы начисления амортизации, рекомендованные стандартами:

Таким образом, можно отметить, что стандартами предлагаются альтернативные методы начисления аморизации основных средств, имеются некоторые различия в названиях данных методов, что связано с издержками перевода международных стандартов на русский язык.

Оргнизация самостоятельно избирает метод начилсения амортизации для кадого класса основных средств. Выбор метода начисления амортизация зависит от профессионального суждения бухгалтера. Выбранный метод начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия и используется из года в год, изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределнию экономической выгоды от использования основного средства.

Метод начисления амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

Рассмотрим характеристику каждого из этих методов:

ПРЯМОЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД. При использовании этого метода стоимость основных средств списывается равномерно равными суммами в течение срока полезного использования объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитываются следующим образом:

Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость

Предполагаемый срок полезной службы

Этот метод используется тогда, когда предполагается, что дохо­д от использования объектов основных средств одинаковы в каж­дом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. умень­шение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

МЕТОД ЕДИНИЦ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ основан на том, что амортизация явля­ется только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Метод предполагает, что каждая единица продукции влечет за собой одинаковый размер амортизации актива, на котором ее произвели. Данный метод применяют там, где изнашивание актива непосредственно связано с частотой его использования.

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижении и повышения заинтере­сованности в обновлении основных средств организации могут применять метод уменьшающегося остатка амортизации.