Основные виды налогов, уплачиваемых предприятием

Действующая в РФ налоговая система, хотя и заимствована из практики

стран с развитой рыночной экономикой, имеет ту особенность, что

основными источниками формирования доходной части бюджета являются налоги с предприятий.

Одно из ведущих мест в системе налогообложения занимает налог на

добавленную (т.е. вновь созданную) стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости продукции данного предприятия, исчисляемый как разность между выручкой от реализации продукции и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, от других производителей т.е. полученные со стороны.

Категория «добавленная стоимость» идентична понятию «доход

предприятия» и включает оплату труда работников и валовую прибыль.

В большинстве развитых стран НДС составляет от 10 до 20 % от величины добавленной стоимости.

Плательщиками НДС выступают все организации независимо от формы

собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус

юридического лица и осуществляющие производственную и иную

коммерческую деятельность.

Объектом обложения НДС являются:

- обороты по реализации на территории России товаров, выполненных

работ и оказанных услуг;

- товары, ввозимые на территорию России в соответствии с таможенным

режимом.

Этим налогом облагается реализация товаров не только собственного

производства, но и приобретенные на стороне. При реализации работ налогом (НДС) облагаются объемы строительно-монтажных, ремонтных работ, научно-исследовательских работ (НИР), опытно-конструкторских работ (ОКР), технологических и др. работ, а также практически все виды платных услуг, включая сдачу в аренду земли.

Кроме того, объектом налогообложения являются:

- реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного

потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения, а также для своих работников;

- обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

- безвозмездная передача продукции предприятия (или с частичной оплатой) другим физическим и юридическим лицам, в т.ч. работникам предприятия.

Являясь косвенным налогом, НДС практически не должен влиять на

результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В то же

время применение льгот по НДС обеспечивает повышение

конкурентоспособности предприятия, поскольку позволяет снижать цены на продукцию при более высокой ее себестоимостью по сравнению с

предприятиями-конкурентами.

Льготы по НДС должны применяться, в первую очередь, для таких видов деятельности, как производство лекарственных средств и изделий

медицинского назначения, производство детского питания и товаров для

детей, а также услуги в области образования и ведение образовательной

деятельности.

НДС не взимается по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт в страны дальнего зарубежья. В ряде зарубежных стран широко применяются льготные ставки НДС для продуктов питания, общественного транспорта, средств информации и в то же время применяются повышенные ставки на предметы роскоши (Италия, Франция).

Акциз – один из видов налога, представляющий собой не связанный с

получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товара. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Налог на акцизы определяется как произведение стоимости валовой продукции на ставку налога.

По российскому законодательству подакцизными товарами и

подакцизным минеральным сырьем признаются:

- спирт этиловый;

- алкогольная продукция;

- табачная продукция;

- ювелирные изделия;

- автомобили легковые и мопеды;

- автомобильный бензин и дизельное топливо;

- моторные масла для двигателей;

- нефть и газовый конденсат;

- природный газ.

Одним из наиболее значимых для пополнения бюджета налогов является налог на прибыль предприятий и организаций. Экономическая сущность налога на прибыль состоит в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина напрямую зависит от прибыли предприятия.

Плательщиками налога на прибыль являются российские предприятия

всех форм собственности, которые по законодательству РФ относятся к

юридическим лицам.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль.

В состав валовой прибыли входят: прибыль от реализации продукции,

прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов и др.

имущества предприятия, доходы от внереализационных операций.

Необходимо дать понятие о прибыли от реализации продукции, которая образуется следующим образом:

Пр = Вр - З

из выручки от реализации продукции предприятия возмещаются

производственные затраты на израсходованные материальные ценности,

формируется амортизационный фонд. Оставшаяся часть – это чистая

продукция. Из нее исключается заработная плата с учетом отчислений в

социальные фонды, а также налог на добавленную стоимость и акцизы. В

результате образуется прибыль от реализации продукции, которая является основной формой накопления капитала на производственном предприятии.

Законодательством предусмотрены следующие виды льгот по налогу на

прибыль:

- исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат,

например средств, направляемых предприятиями на капитальные вложения производственного характера и жилищное строительство;

- снижение налоговых ставок для определенных категорий предприятий

(малые предприятия, осуществляющие производство и одновременно

переработку сельскохозяйственной продукции, производство

продовольственных товаров, медицинской техники и др.).

Большое значение в российской системе налогообложения имеет налог на имущество предприятий. Его доля в доходной части бюджета около 3,5 %, этот налог не зависит от производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его можно рассматривать как стабильный источник формирования доходов бюджета.

Плательщиками этого налога являются:

- предприятия, организации и учреждения, считающиеся в соответствии с законодательством юридическими лицами;

- филиалы и др. обособленные подразделения предприятий, имеющие

отдельный баланс и расчетный счет;

- иностранные юридические лица, международные объединения и их

обособленные подразделения, владеющие имуществом на территории РФ.

Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на

балансе налогоплательщика.

Налогооблагаемая база рассчитывается на основе данных об остатках,

отражаемых в активе баланса по строкам бухгалтерского баланса:

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности (за вычетом суммы износа);

- нематериальные активы (за вычетом суммы износа);

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (за вычетом суммы

износа);

- расходы будущих периодов;

- готовая продукция и др.

При налогообложении имущества предусмотрено предоставление ряда

льгот. Так, например налогообложению не подлежат предприятия по

производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции.

При расчете налогооблагаемой базы предприятия имеют право исключать

стоимость следующего имущества:

- объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной

сферы;

- имущества, предназначенного для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

- объектов, назначением которых является очистка отходящих газов или сточных вод от вредных компонентов - отходов производства.

Одним из важнейших видов налогов является единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Объектом обложения в данном случае являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников.

Налогоплательщиками данного налога являются работодатели,

производящие выплаты наемным работникам – организации, предприятия,

индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства и др.

Предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы ряда выплат, как

например – государственных пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице и ряд других выплат.

Предприятия осуществляют еще два вида налоговых платежей, связанных с природопользованием. Это плата за землю, размер которой зависит от направления использования земли, местоположения и исторической ценности территории, а также отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые выплачивают пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.