Классификация затрат

В зависимости от цели расчета себестоимости различают две системы

классификации: по экономическим элементам затрат на производство и по

калькуляционным статьям расходов.

По экономическим элементам группируются все однородные по

экономическому содержанию затраты вне зависимости от места, где они

произведены независимо от объекта затрат.

Все затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

- Затраты на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Амортизация основных фондов

- Прочие затраты.

Для лучшего понимания сущности этих основных элементов можно более подробно остановиться на каждом элементе.

В материальные затраты входят затраты на приобретение со стороны

сырья и материалов, запасных частей, инструмента, инвентаря и др.

малоценных предметов, полуфабрикатов и комплектующих изделий,

отчисления за использование природного сырья, оплата покупной энергии

всех видов, компенсация потерь от недостачи поступивших ресурсов в

пределах нормы естественной убыли.

В затраты на оплату труда включаются все виды заработной платы,

премии, надбавки, выплаты за отпуска, командировки и др., стоимость

продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты.

В отчисления на социальные нужды входят обязательные отчисления,

входящие в состав единого социального налога.

В состав амортизации основных фондов включается сумма

амортизационных отчислений на полное восстановление основных

производственных фондов.

В прочие затраты включаются налоги, сборы и платежи, амортизация

нематериальных активов и др.

Приведенная классификация затрат является единой и обязательной для

всех предприятий независимо от форм собственности и служат основанием для составления сметы затрат на производство.

Смета затрат на производство является документом планирования, отражающим все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг как для собственных подразделений, так и сторонних заказчиков.

Группировка затрат на производство по экономическим элементам удобна для анализа хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета.

Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знать

величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по

элементам затрат. Смета нужна также для составления материальных

балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и т.п.

Указанные выше затраты отражаются в приложении к бухгалтерскому

балансу. Эти показатели используют для расчета доли живого и

овеществленного труда, установления сметных и фактических затрат на

производство по предприятию в целом – при определении фонда оплаты

труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника совершенствования основных фондов и т.д. Информация об элементах затрат позволяет выявить качественные показатели деятельности предприятия, осуществлять контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.

Однако классификация по экономическим элементам практически не

может быть использована для расчета себестоимости единицы определенного вида выпускаемой продукции. Для этой цели применяется классификация по калькуляционным статьям расходов. (Калькуляция – расчет затрат (расходов) в денежном выражении на производство и сбыт единицы изделия, партии изделий, работ и услуг).

Калькуляционной статьей расходов называется определенный вид затрат, которые образуют себестоимость отдельных видов продукции и продукции (работ, услуг) предприятия в целом. Основой такой группировки является способ включения затрат в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно, путем распределения

пропорционально выбранной на предприятии базе).

Определение себестоимости зависит от количества видов выпускаемой

продукции.

Предприятия делятся на специализированные и многономенклатурные. На машиностроительных предприятиях, которые являются многономенклатурными, при выпуске разнообразной продукции по документам устанавливают прямые расходы, затем определяют косвенные

расходы (прямые расходы – это производственные затраты, которые могут

быть точно отнесены на определенный продукт или объект затрат).

Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от того, как относятся издержки на определенный вид продукции или

подразделение предприятия – напрямую или путем распределения.

Согласно официальным нормативным документам определена следующая номенклатура статей расходов:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты;

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих ;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Первые 13 статей характеризуют величину производственных расходов и с включением коммерческих расходов составляют полную себестоимость продукции.

При группировке по статьям калькуляции в составе себестоимости

затраты могут классифицироваться по следующим критериям:

- Основные и накладные.

- Прямые и косвенные.

- Простые и комплексные.

- Постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Отнесение затрат к основным и накладным обусловливается характером их связи с производством продукции.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом. К ним относятся затраты на сырье и материалы, топливо и

энергию на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих.

Накладные расходы связаны с организацией управления и обслуживанием производства. К ним относятся, например, цеховые и общезаводские расходы, расходы на реализацию продукции.

По способу отнесения на себестоимость конкретных видов изделий все

затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и прямо относятся на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции, а только косвенным образом, по заранее установленному признаку – пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости, машино-часам работы оборудования по изготовлению соответствующих видов продукции или др.

В составе калькуляции различаются простые затраты, состоящие из

одного элемента, и комплексные, включающие несколько экономически

разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение

элементов.

К простым статьям относятся, например, затраты на основное сырье и

материалы, заработная плата основных производственных рабочих.

Комплексными являются затраты на содержание и эксплуатацию

оборудования, цеховые и общезаводские расходы, поскольку каждая статья содержит в себе и затраты на материалы, и заработную плату (например – ремонтников), и амортизационные отчисления (например – здания цеха, заводоуправления).

Немаловажно деление издержек (затрат) на постоянные и переменные в

зависимости от отношения к изменению объема производства.

К постоянным относятся затраты, которые остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний объема производства, или меняются скачкообразно.

Так, не меняются или меняются незначительно при изменении объема

производства расходы на содержание производственных помещений

(амортизация зданий, расходы на отопление и освещение помещений),

заработная плата цехового и административно-управленческого персонала, административно-хозяйственные расходы.

Вместе с тем, средние постоянные издержки на единицу продукции имеют четко выраженную тенденцию к снижению по мере увеличения объема производства и реализации продукции, что приводит к снижению

себестоимости единицы производимой продукции в целом.

Постоянные затраты делятся на три группы:

- полностью постоянные затраты (затраты на бездействие), которые

возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует, например –

амортизация основных фондов;

- постоянные затраты на обеспечение деятельности, имеющие место

только при осуществлении деятельности, например – затраты на освещение, на заработную плату общезаводского персонала.

- условно-постоянные затраты, которые не изменяются до достижения

определенного объема производства. При последующем росте объема

производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит тогда, когда уровень использования производственных мощностей составляет 100%, а емкость рынка требует увеличения объема производства.

Предприятие закупает новое оборудование, строит новые корпуса, что увеличивает стоимость основных фондов и скачкообразно изменяет величину затрат на единицу продукции через увеличение амортизационных отчислений.

Затраты переменные – это затраты, находящиеся в прямой зависимости от объемов производства: сырье и материалы, получаемые со стороны

полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная и дополнительная

заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные

нужды, топливо и энергия для технологических целей.

Переменные затраты классифицируются следующим образом:

- пропорционально-переменные, которые меняются в прямом соответствии с изменением объема деятельности;

- регрессивно-переменные, которые растут медленнее, чем объем

производства;

- прогрессивно-переменные, растущие быстрее, чем увеличивается объем

производства.

Полные затраты предприятия складываются из суммы переменных и

постоянных затрат.

Планирование и калькулирование себестоимости

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции на предприятии соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.

Смета затрат на производство (смета производства) используется для

расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции.

Наименование элементов затрат

1. Сырье и основные материалы

2. Вспомогательные материалы

3. Топливо

4. Энергия

5. Затраты на оплату труда

6. Отчисления на социальные нужды

7. Амортизация основных фондов

8. Прочие расходы

9. Итого затрат

Смета затрат на производство является базой для разработки баланса

доходов и расходов предприятия, формирования оперативного финансового плана, планирования реализации продукции и прибыли.

По последовательности формирования себестоимости единицы продукции различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

Технологическая (оперативная) себестоимость применяется для

экономической оценки новой техники и выбора наиболее эффективной новой техники. В ее состав входит сумма затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением определенной операции или комплекса операций.

В технологическую себестоимость входят следующие статьи:

- Основные и вспомогательные материалы (за исключением возвратных

отходов);

- Основная заработная плата производственных рабочих;

- Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- Отчисления на социальные нужды;

- Топливо и энергия на технологические нужды;

- Расходы по подготовке производства;

- Расходы по содержанию и эксплуатации производства.

Цеховая себестоимость образуется из всех текущих затрат цеха на

производство единицы продукции, т.е. она рассчитывается как сумма

технологической себестоимости и цеховых расходов.

В производственную себестоимость помимо производственных затрат

цехов включаются расходы по общему управлению предприятием

(заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и затраты на

текущий ремонт зданий общезаводского назначения).

Производственная себестоимость определяется как сумма цеховой

себестоимости и общезаводских расходов и потерь от брака.

Полная себестоимость единицы продукции рассчитывается как сумма

производственной себестоимости и внепроизводственных (коммерческих)

расходов.

Источниками снижения себестоимости являются элементы затрат, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства.

К основным источникам снижения себестоимости относятся:

- снижение расходов сырья, материалов, топлива, энергии;

- уменьшение амортизационных отчислений;

- сокращение расходов на оплату труда;

- уменьшение административно – управленческих расходов.

Факторы снижения себестоимости на предприятии подразделяются на

внутрипроизводственные и внепроизводственные.

К внутрипроизводственным относятся технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать воздействие в процессе управления. К их числу относятся:

- повышение технического уровня производства;

- совершенствование организации производства и труда;

- изменение (увеличение) объема производства.

Внепроизводственными являются факторы, на которые предприятие не

может оказать непосредственное влияние. Это:

- цены на сырье, материалы, топливо, энергию и оборудование;

- ставки налогов и отчислений;

- нормы амортизации и т.п.

Смета затрат на производство является плановым документом, входящим в качестве одного из важнейших разделов в бизнес-плане предприятия. Она ориентирована на определение плановых затрат на выпуск объема продукции, тогда как калькуляция дает возможность определить себестоимость единицы продукции.

В отечественной практике планирования и учета затрат используются, как правило, натуральные единицы измерения производственной программы предприятия.

На предприятиях составляются плановые и отчетные калькуляции.

Плановые калькуляции разрабатываются по планируемым на плановый

период затратам, тогда как отчетные калькуляции составляются на основе

фактических затрат на производство и реализацию продукции.

Важным показателем для принятия управленческих решений является

критическая точка (точка безубыточности), которая характеризует объем

деятельности, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков.

В процессе принятия управленческих решений концепция критической

точки широко используется при выборе оптимального варианта из ряда

имеющихся вариантов. Наилучшим считается тот вариант, который имеет

наименьшую величину критической точки, если остальные показатели

тождественны.