Тема 5. Налог на добавленную стоимость

В российской налоговой системе большое значение определено косвенным налогам, к которым относятся: налог на добавленную стоимость и акцизы. Они составляют основную часть доходов федерального бюджета. Применение этих налогов в условиях рыночной экономики неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и влечет за собой неуклонный рост цен на потребительские товары (работы, услуги). Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.
Механизм взимания налога на добавленную стоимость был предложен французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Во Франции он стал применяться с 1958 г.
Применение добавленной стоимости как объекта налогообложения в европейских странах было обусловлено построением общего рынка. При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. С 1 января 1992 г. государство приняло решение отказаться от налога с оборота и вместо него ввело в структуру налоговых источников налог на добавленную стоимость, что позволило вовлечь в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. Переход на активное использование государством налога на добавленную стоимость обусловлен решением следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов бюджета; систематизации доходов. В среднем налог формирует 13,5% доходов бюджетов стран, использующих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах — 24%. Удельный вес налога в общей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета России в 2007 г. составил 19,2%, за январь-ноябрь 2008 г. – 13,0%. Налог полностью зачисляется в федеральный бюджет.
В теории этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС признаются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, которые осуществляют перемещение товаров через таможенную территорию РФ.

При этом организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующих условий:

сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС — в течение предшествующих трех месяцев не должна превышать в совокупности 2 млн.руб.;
в течение этого периода налогоплательщик не занимался реализацией подакцизных товаров.
Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уведомление и выписки из:

бухгалтерского баланса (представляют организации);
книги продаж;
книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомление и документы представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение от налогообложения. Освобождение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно продлеваться по истечении этого срока. Если в течение периода освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысит указанный лимит либо налогоплательщик стал осуществлять реализацию подакцизных товаров, то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялось реализация подакцизных товаров, он обязан приступить к начислению и уплате налога в бюджет.
Налог на добавленную стоимость включается продавцом в цену продукции, реализуемой покупателям. Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости используется механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:

обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации;
товары, ввозимые на таможенную территорию РФ;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
объемы выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления.
При этом налоговое законодательство исключает из объектов обложения следующие операции:
передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, транспортной инфраструктуры и коммуникаций органам государственной власти и органам местного самоуправления;
операции по реализации земельных участков и долей;
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
передача имущественных прав организации ее правопреемнику;
передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;
связанные с обращением российской или иностранной валюты;
передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этого предприятия;
передача имущества, имеющая инвестиционный характер;
изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйных вещей, кладов;
передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) при выделе его доли
выполнение работ органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них полномочий и т.д.

Помимо объектов, от обложения налогом освобождаются операции, перечень которых представлен в ст. 149 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, товары для инвалидов и др.);
медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями или учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной практикой за исключением косметических, ветеринарных услуг;
услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;
услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
реализация продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, финансируемых полностью или частично из бюджета;
услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов;
услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования: морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении;
ритуальные услуги;
продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
реализация долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
реализация или передача для собственных нужд предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
реализация товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% от общей численности работающих; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25% (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, брокерских и посреднических услуг); учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных или иных целей;
осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также выполнение этих работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
проведение работ по тушению лесных пожаров;
реализация сельхозпродукции собственного производства организаций в счет натуральной оплаты труда и для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (при удельном весе доходов от реализации сельхозпродукции не менее 70% всех доходов организации).
реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них.
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб. и т.д.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Соответственно для НДС это будет стоимостной показатель облагаемых налогом операций.
При исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг).
При реализации налогоплательщиком товаров (работ, у слуг)налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (по подакцизным товарам), но без включения в них НДС.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

В случае получения налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров с длительностью производственного цикла более шести месяцев момент определения налоговой базы допускается учитывать как день отгрузки товаров (при наличии раздельного учета операций).
При определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т.е. пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), которая определяется на основе возможности покупателя приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей территории РФ или за ее пределами. При расчете рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.
Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени; при совершении внешнеторговых сделок.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФналоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций,предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из фактических цен их реализации.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости вместе с уплаченным налогом,налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества согласно положениям ст. 40 НК РФ (с учетом НДС, акцизов) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов, но без НДС.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребленияналоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
По НДС применяются следующие ставки: 0%, 10%, 18%, 10/110% и 18/118%.
Нулевая ставка применяется при реализации:

товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса РФ;
услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;
работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;
драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгметаллов и драгкамней РФ, субъектам РФ, ЦБ РФ, банкам;
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала, включая проживающих с ним членов семей;
припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных, морских судов и судов смешанного (река - море) плавания);
построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов и т. д..

Налоговая ставка 10% применяется при реализации:

1. продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (кроме деликатесных); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; круп; муки; макаронных изделий; рыбы живой; море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей;

2. товаров для детей: трикотажных, швейных изделий; обуви; кроватей; матрацев; колясок; подгузников; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей, альбомов для рисования, для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, тетрадей; касс цифр и букв;

3. печатных изданий: периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (кроме изданий рекламного или эротического характера).
К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного издания.

4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

В остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%.
Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг) применяется расчетный метод. В данном случае налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки. В результате чего, в отношении товаров (работ, услуг), подлежащих обложению по ставке 10%, применяется расчетная ставка 10/110%, а в отношении товаров (работ, услуг), подлежащих обложению по ставке 18%, соответственно 18/118%.
Эти расчетные ставки используются для исчисления суммы налога:

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров ( работ, услуг), предусмотренных ст162 НК РФ, а также при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ( выполнения работ,оказания услуг)
при удержании налога налоговыми агентами;
при реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки;
при реализации имущества приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п.3 ст.254 НК РФ;
при передаче имущественных прав в соответствии со ст. 155 НК РФ.

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога к уплате в бюджет на суммы налоговых вычетов.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России либо уплаченные им при их ввозе на таможенную территорию России в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 177 НКРФ).
К вычетам относятся суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом построенное имущество должно использоваться для налогооблагаемых операций, а его стоимость подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.
При приобретении основных средств и нематериальных активов вычеты сумм налога производятся в полном объеме после принятия имущества на учет.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, которым признается квартал, необходимо:

рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога;
рассчитать величину налоговых вычетов.

Таким образом, в бюджет вносится разница между суммой налога, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами.
Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.
Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенные для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не относятся, а вычитаются из общей суммы налога, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев их использования для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, уплаченного поставщикам.
Налоговый вычет представляет собой один из элементов системы исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Также при исчислении НДС налоговому вычету подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.
Для вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов. Основанием для налоговых вычетов являются выставленные продавцами счета-фактуры. Счёта-фактуры должны оформляться независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок.
Счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленный сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Не составляются счета-фактуры по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. Реквизиты счета-фактуры определены НК РФ и обязательны для заполнения, и вычет сумм налога производится только в том случае, если счет-фактура заполнен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.
Счета-фактуры выписываются плательщиками налога в двух экземплярах. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур им присваивается порядковый номер. Оригинал счета-фактуры передается покупателю не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Второй экземпляр (копия) остается у поставщика. При получении аванса счет-фактура составляется в одном экземпляре и хранится у поставщика в журнале учета выданных счетов-фактур. Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером или иными лицами, уполномоченными на это приказом руководителя. При реализации населению за наличный расчет товаров (работ, услуг) с использованием контрольно-кассовых аппаратов требования НК РФ считаются выполненными, если чек, выданный покупателю, содержит следующие реквизиты: наименование продавца, номер контрольно-кассового аппарата, цену товара с НДС.
При приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
При наличии командировочных расходов у налогоплательщика подлежат вычету суммы налога, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, в том числе расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы на наем жилого помещения.
В бюджет вносится сумма налога, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.
В случае если подлежащие вычету суммы НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам превышают суммы налога по реализованным товарам (работам, услугам), разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основании представленных предприятием расчетов.
В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 статьи 176.1, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.
В течение пяти дней со дня получения указанного поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.
Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и не состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают налог из этих сумм дохода с учетом налога, т.е. выполняют функции налогового агента. После уплаты налога за иностранного контрагента предприятие — источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) использовались для производства продукции, освобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие, относится на издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на вычет или возврат налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупке материальных ресурсов производственного назначения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностранное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщика и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.
Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Налогоплательщики и налоговые агенты в сроки, установленные для уплаты налога за налоговый период, предоставляют налоговым органам по месту своего учета расчеты по установленной форме в виде так называемой декларации.
При экспорте за пределы РФ товаров (собственного производства и приобретенных), работ и услуг (в том числе по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию России) применяется нулевая ставка налога. Делается это с целью придания большей конкурентоспособности отечественным товарам (работам, услугам) за рубежом. При этом налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов по суммам налога, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве экспортируемых товаров. На практике воспользоваться нулевой ставкой сложно.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов организация (предприятие) в обязательном порядке представляет в налоговые органы следующие документы:

контракт (или копию) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров (припасов), выполнение работ и услуг;
выписку из банка (копию выписки), подтверждающую поступления выручки от иностранного лица на счет российского налогоплательщика в российском банке;
грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметкой российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
копию транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.

Документы, подтверждающие реальный экспорт и обоснованность применения налоговой ставки 0%, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. В этом случае датой реализации признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Если в течение этого срока документы не были представлены, указанные операции облагаются налогам по ставкам 10 или 18% и за момент определения налоговой базы берется день отгрузки товара на экспорт. Впоследствии при предоставлении в налоговые органы документов, обосновывающий применение нулевой налоговой ставки, может быть произведен возврат налогоплательщику уплаченных сумм налога.

Тема 6. Акцизы

Акциз, как и налог на добавленную стоимость относится к федеральным косвенным налогам, включаемым в цену товара и уплачиваемым покупателем. Акциз уплачивается однократно, как правило, производителем подакцизного товара или его импортером. При последующей перепродаже товара, в отношении которого акциз уже был уплачен, повторное его взимание не производится.
Налогоплательщиков акциза можно разделить на две группы:

плательщики акциза по товарам российского происхождения – организации и индивидуальные предприниматели, производящие эти товары;
плательщики акциза по импортируемым товарам на таможне – декларанты и иные лица, уплачивающие таможенные платежи (таможенные брокеры).

Налогоплательщики, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом (производство денатурированного этилового спирта, неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт), с прямогонным бензином, должны иметь соответствующие свидетельства о регистрации.
К подакцизным товарам относятся (ст. 181 НК РФ):

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного;
спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (в том числе растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде). При этом ряд лекарственной, парфюмерно-косметической и иной продукции, содержащей этиловый спирт, не относится к подакцизным товарам;
алкогольная продукция (в том числе спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);
пиво;
табачная продукция;
автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
автомобильный бензин;
прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного, и продукция нефтехимии);
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объектом налогообложения акцизом признаются операции, перечисленные в ст. 182 НК РФ. К этим операциям относятся:

реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров;
продажа лицами переданных им на основании решений судов, уполномоченных государственных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;
передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организаций, имеющих соответствующие свидетельства о регистрации;
передача подакцизных товаров для собственных нужд;
передача подакцизных товаров в уставный капитал;
передача на территории Российской Федерации организацией произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику при выделе его доли или разделе имущества;
передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
получение или оприходование денатурированного этилового спирта, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку.

Освобождаются от налогообложения операции:

по передаче подакцизных товаров между структурными подразделениями организации;
реализации подакцизных товаров на экспорт;
первичной реализации конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров и др.

Налоговая база при реализации (передаче) подакцизных товаров или их получении определяется отдельно по каждому виду товара:

по подакцизным товарам с твердой (специфической) налоговой ставкой — как объем реализованных или переданных товаров в натуральном выражении;
по подакцизным товарам с адвалорной (в процентах) ставкой:
а) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен;
б) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации предыдущего налогового периода, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен (без учета акциза и НДС);
по подакцизным товарам с комбинированной ставкой — как объем подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки;
по полученному денатурированному этиловому спирту — как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

При определении налоговой базы по подакцизным товарам с комбинированной налоговой ставкой используется расчетная стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.
Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковке (пачке) табачных изделий, и количества пачек табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям в розничной торговле. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в расчете на одну пачку табачных изделий отдельно по каждой марке. При этом под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок одним или несколькими из следующих признаков – индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и другими признаками (рецептурой, размерами, наличием фильтра, упаковкой др.).
Налогоплательщик обязан подать в уполномоченные органы (налоговый орган по месту постановки на налоговый учет, таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены.
Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализацию подакцизных товаров в виде финансовой помощи, авансовых или других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.
При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке (ст. 185 НК РФ):

экспорт, а также режим таможенного склада, свободной таможенной зоны, если в последующем осуществляется вывоз в режиме экспорта, - акциз не уплачивается. Если акциз был ранее уплачен, то он возвращается (засчитывается) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ;
реэкспорт – уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
иные таможенные режимы – освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

При ввозе подакцизных товаров в Российскую Федерацию акцизы:

уплачиваются — при их помещении под таможенный режим выпуска для свободного обращения, при помещении под режимы переработки для внутреннего потребления, при выпуске продуктов переработки для свободного обращения;
не уплачиваются — при их помещении под режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется по подакцизным товарам:

с твердыми (специфическими) ставками — как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;
с адвалорными (в процентах) ставками — как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины;
с комбинированными ставками — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов.
Вычетам подлежат суммы акциза:

уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
уплаченные по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;
начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство;
начисленные при передаче нефтепродуктов на собственные нужды;
в случае возврата покупателем подакцизных товаров;
начисленные при получении денатурированного этилового спирта и его использовании для производства неспиртосодержащей продукции;
начисленные при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При реализации нефтепродуктов в розницу вычеты не применяются.
Вычеты сумм налога производятся в части стоимости сырья, фактически включенной в расходы на производство. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов, счетов-фактур, таможенных деклараций.
По акцизам могут быть установлены три вида ставок:

адвалорные — в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза;
специфические — в рублях за единицу измерения товара;
комбинированные — в рублях за единицу измерения товара и в процентах к его стоимости.

Преобладающими при исчислении акцизов являются специфические ставки, исключение составляют сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, на которые установлены комбинированные ставки акциза. Размеры основных налоговых ставок, используемых при налогообложении подакцизных товаров, приведены в табл. 1.

Порядок исчисления акцизов зависит от вида используемой ставки:

по товарам со специфическими налоговыми ставками сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы;
по товарам с адвалорными налоговыми ставками — как процентная доля налоговой базы;
по товарам с комбинированными ставками — как сумма акциза по твердой ставке и акциза по адвалорной ставке.
Сумма налога к уплате в бюджет по подакцизным товарам составляет сумму акциза по их реализации, уменьшенную на налоговые вычеты.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.
Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, если иное не установлено НК РФ производится исходя из фактической реализации подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями:

50% не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
50% не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.
В основном акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства или оприходования приобретенных в собственность этих товаров.
Налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы по мету своего нахождения, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом налоговую декларацию, если иное не установлено НК РФ. В частности, для налогоплательщиков, реализующих прямогонный бензин и денатурированный этиловый спирт, срок предоставления декларации - не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

<10 11 121314 15 16 >

Дата добавления: 2016-01-30; просмотров: 1387;