Сущность налоговых отношений

Налоговые отношения – это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения и регулируемые нормами налогового права.
Существуют различные классификации налоговых отношений,приведем одну из них:

• отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
• отношения, возникающие в процессе исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;
• отношения, возникающие в процессе налогового контроля;
• отношения, возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых отношений, т. е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
• отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов являются первичными отношениями, а нормы законодательства о налогах и сборах - базис налоговой системы России.
Налоговые отношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии четко определенных юридических фактов – действия (бездействия) или события.
Под действиями (бездействием) понимаются факты, являющиеся результатом волеизъявления субъектов налогового права. События – это обстоятельства, не зависящие от воли субъектов налогового права (смерть и рождение человека, стихийные бедствия). Таким образом, юридические факты имеют центральное значение, с их наступлением возникают обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Ст. 9 Налогового кодекса указаны следующие основные участники отношений,регулируемых законодательством о налогах и сборах:

• организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;
• организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
• налоговые органы;
• таможенные органы.

Другие статьи Налогового кодекса дополняют список участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:

• финансовые органы, в частности, при решении вопросов об отсрочке, рассрочке, инвестиционном налоговом кредите;
• органы внутренних дел, которые участвуют в проводимых налоговыми органами выездных проверках;
• процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля: эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели;
• банки;
• большой круг лиц, которые в соответствии со ст. 85 Кодекса обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, в частности - органы, осуществляющие регистрацию: физических лиц по месту жительства, актов гражданского состояния физических лиц, прав на недвижимое имущество и сделок с ним, транспортных средств.

Из числа участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, исключены органы государственных внебюджетных фондов (п. 7 ст. 9). На наш взгляд, это не совсем обоснованно.
Так, ст. 2 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в т. ч. в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом. Администрирование Пенсионных взносов, а также других взносов, в рамках единого социального налога, возложено на налоговые органы.
Ряд других статьей Кодекса содержат упоминание об органах государственных внебюджетных фондов в качестве участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (пп. 2, 5 п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 29, п. 3 ст. 82, п. 1 - 3 ст. 102).
С учетом сказанного вряд ли является верным утверждение о том, что органы государственных внебюджетных фондов не являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в своей деятельности в определенных случаях органы фондов обязаны применять положения Налогового кодекса.