Методы разработки и проверки СВК

Как неоднократно отмечалось, изучение СВК проводится на стадии планирования аудиторской проверки, и нередко выясняется, что внутренний контроль в организации осуществляется неэффективно. В ходе самой проверки аудитору важно убедиться, что все требуемые процедуры, согласования и санкции применялись по установленному порядку.Каждому из подходов к проверке СВК соответствует ряд процедур или, иначе говоря, форм и методов исследования, описания и их оценки, в частности:

- опрос,

- анкетирование,

- наблюдение,

- составление схем,

- исследование.

Для того чтобы получить достаточную информацию из опроса, аудитор должен объяснить цель исследования, проявить настойчивость, целеустремленность и беспристрастность при проведении этой процедуры. Большую часть устной информации аудитор извлекает из официальных телефонных разговоров или личных встреч. К официальной беседе он специально готовит вопросы, позволяющие получить исходные данные для аудиторской проверки. Вся устная информация, которую аудитор планирует использовать при написании аудиторского заключения, должна быть оформлена документально. Собеседования полезны для выяснения проблемных вопросов, накопления общих знаний об объекте аудита. Записи по результатам собеседования должны содержать лишь открывшиеся факты, но не собственное мнение аудитора.

Для изучения системы внутреннего контроля аудиторами практикуется анкетирование (тестирование). Тесты составляются в соответствии с внутрифирменными стандартами. Чаще всего применяются два основных вида аудиторских тестов:

- тесты, помогающие получить подтверждение (сведения) функционирования систем внутреннего контроля (так называемый «аудит соответствия» (compliance audit), или «аналитический тестинг»);

- тесты, подтверждающие достоверность баланса и учетных данных (так называемый «детальный аудит» (substantive audit).

В целом процедура анкетирования заключается в сборе необходимых сведений и документов у руководителей или рядовых сотрудников. Разработка анкет проводится, как правило, каждой структурой самостоятельно. Среди вопросов анкеты могут быть следующие:

Как давно вы работаете?

Кому подчиняется ваша структура?

Кому подчиняетесь вы?

Какие операции вы выполняете?

От кого к вам поступает документация (информация)?

Кто санкционирует вашу работу?

Кому вы передаете обработанную вами документацию (информацию)?

Как проводимая вами работа влияет на показатели работы банка?

Вызывает ли у вас доверие система внутреннего контроля?

Существует ли задокументированный порядок организации системы внутреннего контроля в вашем банке?

Аудитор должен определить слабые моменты или их отсутствие в системе внутреннего контроля банка.

Наблюдение устанавливается, как правило, за деятельностью систем внутреннего контроля, которые не имеют документального оформления. Поскольку точность сведений о подразделениях, полученных в процессе визуального наблюдения, нельзя гарантировать, надежность СВК приходится проверять дополнительно в течение всего отчетного периода.

Составление схемы производится на основании вышеописанных аналитических методов. Схемы дают наглядное представление о системах контроля, они составляются согласно заранее продуманным алгоритмам, так чтобы прослеживалось движение документов от момента их возникновения (поступления) до стадии брошюрования (архивирования). Этот метод эффективен в условиях, когда системы или процессы можно четко и сжато описать. Однако, если процедур контроля много и их взаимодействие тяжело описать, целесообразно использовать блок-схемы (или объединить оба метода).

Изучив схему, аудиторы без дополнительного исследования получают представление о системе контроля. Они имеют возможность сравнивать состояние СВК из года в год.

Исследование может включать в себя изучение СВК с использованием следующих материалов:

- описаний систем учета, составленных подведомственными структурами;

- описаний, подготовленных внутренними аудиторами (если внешние аудиторы доверяют работе внутренних аудиторов);

- документации по системам внутреннего контроля, составленной внешними аудиторами за прошлые годы;

- результатов опроса работников о сущности их работы и ее роли для системы внутреннего контроля;

- выводов о наблюдениях за осуществлением процедур контроля, позволяющих получить целостное представление о СВК.

В ходе аудиторской проверки сведения о СВК перепроверяются и приводятся в соответствие с фактическим контролем.

Вопросы для самопроверки

1. В чем цель организации СВК?

2. С какой целью анализируется СВК?

3. Какие результаты может дать изучение элементов СВК?

4. Чем отличаются подходы к изучению СВК?

5. По каким направлениям изучается СВК в банке?

6. Охарактеризуйте стадии оценки СВК.

7. На основании каких методов может составляться схема СВК?