Последовательность проведения аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает три стадии:

1. Постановка проблемы (предшествует аудиторской проверке и включает знакомство с информацией, предоставленной руководством компании, — финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля).

2. Сбор данных (предполагает планирование и реализацию процедур сбора данных о предоставленной информации).

3. Оценка данных (показывает, достаточно ли у аудитора сведений, чтобы принять обоснованное решение по рассматриваемой проблеме).

К аудиторской проверке приступают после составления договора в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг».

Первая стадия наиболее важна, т.к. позволяет проверить реальность данных, выполнение обязательств и изучить другие вопросы, связанные с деятельностью исследуемого объекта.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому к ней следует тщательно готовиться. Всесторонне продуманное планирование предусматривает отбор наиболее эффективных процедур аудита и действенных подходов к достижению целей аудита, выполнению и контролю работы, а также привлечение внимания к главным аспектам. На данной стадии актуально правило аудиторской деятельности «Планирование аудита».

До начала аудиторской проверки изучаются существенные изменения, произошедшие у проверяемого субъекта хозяйствования. В частности, в банковском деле важно учитывать, что приемы и методы банковской деятельности приобретают новые черты под влиянием перемен в организации работы банков. Прогрессивные сдвиги, однако, сопровождаются значительным возрастанием рисков. Это повышает ответственность аудиторов перед акционерами, вкладчиками, клиентами, государством за выдаваемое ими заключение о работе банка.

Планирование можно подразделить на пять этапов:

1) определение направлений аудита;

2) оценка бизнес-риска по каждому направлению;

3) изучение предыдущей деятельности аудиторов по каждому направлению;

4) изучение системы внутреннего контроля;

5) заключение по масштабу и частоте (если это применимо к данному направлению) аудиторских проверок.

Первый этап особенно значим. Подразделения банка являются элементами целого, его управляемыми частями, и, разобравшись в их деятельности, аудитор может выявить сопутствующие им факторы риска. Простейший путь определения направлений аудита заключается в разделении основной деятельности банка на важнейшие участки.

Кроме того, на первом этапе собирают сведения о формах и методах организации управления, учета, намечают объекты проверок, предварительно оценивают ключевые направления системы управления и контроля, определяют, заслуживают ли доверия внутренние аудиторы, устанавливают меры, применявшиеся для выполнения рекомендаций предшествующей ревизии и т.д.

Вторым этапом общего планирования является оценка бизнес-риска, связанного с соответствующим направлением аудита, и рассмотрение результатов предыдущей аудиторской проверки. Бизнес-риск клиента рассматривается аудиторами как риск деятельности клиента в зависимости от страны, отрасли, оказываемых услуг, организации производства, руководства, что соответствует правилу аудиторской деятельности «Понимание деятельности проверяемого юридического лица или индивидуального предпринимателя».

Обследование бизнес-риска клиента требует изучения деловой среды, в которой он работает. Без этого аудитор не сможет рассчитать риск деятельности проверяемой фирмы.

Прежде всего учитываются изменения, происходящие в банковском деле:

- место клиента в экономической среде;

- расширение банковских услуг;

- появление новых рынков вложения капитала;

- обострение конкуренции в сфере банковской деятельности;

- развитие банковских технологий;

- влияние международных аспектов;

- компьютеризация банковского дела и т.д.

Определяя события, операции и действия, которые способны значительно повлиять на финансовую информацию, аудиторы рассматривают деятельность фирмы со следующих позиций:

- положение учредителей банка;

- репутация руководителей банка, продолжительность их работы в этом качестве;

- организационная структура банка;

- клиентура банка;

- ведется ли разработка новых видов банковских услуг;

- обстановка с банковскими ресурсами;

- как фактически осуществляется оказание услуг клиентам;

- оборудование помещений для клиентов;

- наличие банкоматов;

- финансовая устойчивость;

- отношения с прежней аудиторской фирмой.

(Могут быть разработаны и другие вопросы по усмотрению аудиторов.)

В материалах, предоставляемых аудиторам, должны быть отражены все особенности деятельности банка. Обширную информацию содержит и продукция бухгалтерского учета: документооборот, постановка бухгалтерского учета, баланс, показатели финансовых отчетов и т.д.

На третьем этапе изучаются материалы предыдущих проверок. Необходимую информацию получают из прессы, материалов предыдущих проверок (согласно правилу аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации»), ответов на запросы, встречных проверок, проведенных тестов, бесед с персоналом, а также материалов, полученных от клиента: учетной политики, различного рода отчетов, протоколов совещаний, балансов, корреспондентских счетов и т.д.

На четвертом этапе планирования глубоко изучается система внутреннего контроля (СВК), в том числе ее работа в филиалах. На первой стадии аудита рассмотрение СВК носит предварительный характер. Применяются тестирование, опрос, анализ деловой среды и т.д. Все это позволяет аудитору оценить качество информации (полноту, своевременность, точность и т.д.), рассчитать риск неэффективности системы внутреннего контроля и определить наиболее проблемные (критические) места в работе фирмы. Далее он сможет планировать работу в направлении наиболее рисковых операций или сфер деятельности, тем самым сократив общий объем аудиторской работы и сделав ее более успешной. При этом аудиторы руководствуются правилами «Первоначальный аудит начальных и сравнительных показателей», а также «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую отчетность».

На пятом этапе рациональный подход к расчету времени проверки по каждому направлению обеспечивает четкость плана. Время, затраченное на этапе планирования, в будущем окупится за счет сокращения первоначальных затрат и сведения работы аудитора до оптимального уровня.

Вторая стадия аудиторской проверки носит более «технический» характер и предполагает сбор сведений, достаточных, чтобы создать базу для принятия решения (оценки), обеспечить достоверность представленной информации. Проводится проверка на соответствие проведенных операций выданным лицензиям, действующему законодательству и нормативной базе. На данной стадии завершается процесс планирования аудиторской проверки, и план может корректироваться с учетом фактически сложившихся обстоятельств

Для выражения обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен с помощью независимых процедур получить достаточные аудиторские доказательства. Он использует правила «Аналитические процедуры», «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской и финансовой отчетности», «Проверка соблюдения законодательства при проведении аудита», «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства — это информация, имеющаяся в распоряжении аудитора и позволяющая ему выразить профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности после детальной проверки, анализа отчетности и состояния системы внутреннего контроля. Аудиторские доказательства можно классифицировать по способу получения:

а) внешние доказательства — полученные от третьих лиц;

б) внутренние — поступившие от субъекта хозяйствования в письменном и устном виде;

в) смешанные — поступившие от субъекта хозяйствования в письменном или устном виде и письменно подтвержденные третьей стороной.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- первичные документы;

- регистры бухгалтерского учета субъекта;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность;

- результаты анализа;

- протоколы акционерных собраний акционеров и Правления банка;

- договоры;

- ответы третьих лиц на запросы;

- результаты инвентаризации;

- информация, предоставляемая юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями;

- документы о положении банка и др.

Согласно правилу аудиторской деятельности «Рабочая документация», требуется документальное подтверждение проведенных аудиторами процедур.

Проведение аудиторской проверки требует соблюдения следующих принципов:

- целостности, объективности, независимости;

- секретности;

- квалифицированности и компетентности специалиста;

- должной организованности.

Следование данным принципам гарантирует объективность оценки в отношении проверяемого объекта.

На второй стадии проходит проверку система внутреннего контроля, аудиторы дают рекомендации по ее совершенствованию. Правило «Внутренний контроль качества аудита» упрощает распределение обязанностей работников аудиторской организации при проведении аудита. Оно содержит общие требования, предъявляемые к внутренней системе контроля качества аудита, определяет порядок контроля качества работы в ходе аудиторской проверки.

Третья стадия — собственно принятие решения. Аудитор оценивает предположения о точности учета проверяемого вопроса и соблюдении нормативной базы, основываясь на информации о рисках банка и собранных данных. Он решает, соответствуют ли представленные сведения действительности. На данном этапе определяется достаточность материалов для принятия обоснованного решения. Важное значение имеет оценка значимости отчетных данных и степени вероятности аудиторской ошибки. Она дает возможность аудитору сделать выводы по проверяемому вопросу и сделать аудиторское заключение.

Таким образом, цель последней стадии аудиторской проверки заключается в том, чтобы: а) оценить значимость полученных аудиторских доказательств, выявленных отклонений; б) составить аудиторское заключение.

Оценка данных финансовых отчетов производится по следующим критериям:

- полнота учета;

- точность записей;

соблюдение границ учетного периода (отнесены ли записи о доходах и расходах к правильному отчетному периоду времени);

- верность стоимостных оценок;

- объективность (отражают ли цифры действительное положение дел);

- соблюдение прав и обязательств банка;

- открытость сведений (вся ли информация отражена на соответствующих счетах).

Аудиторы часто прибегают к сравнению финансовой и соответствующей нефинансовой информации, в том числе для того, чтобы убедиться в выполнении запланированных операций.

Особое внимание аудитор должен уделять событиям, произошедшим после отчетной даты (ухудшение финансового положения фирмы, ограничение полномочий (лишение лицензии) и др.). Таково требование правил «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты» и «Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица».

По окончании всех процедур и после принятия решения дается аудиторское заключение.

Вопросы для самопроверки

1. Какой документ регламентирует деятельность аудитора?

2. Что относится к основной деятельности и сопутствующим аудиту услугам?

3. Имеют ли стандарты законодательный характер и в чем их значение?

4. Что включает понятие «независимость аудитора»?

5. Как и зачем аудитор должен изучать систему внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки?

6. В каких случаях проводится экспертиза?

7. Перечислите правила аудиторской деятельности, относящиеся к стадартам практической работы и стадартам заключения.

8. Если аудитор не сформировал мнение по проверяемому вопросу, как он должен поступить?

9. Назовите наиболее важную стадию аудиторской деятельности. Что определяет ее значимость?

10. Каковы источники информации о деятельности клиента? По каким направлениям изучается его деятельность?

11. На каких стадиях аудиторской проверки изучаются и перепроверяются данные о системе внутреннего контроля? Как проводятся эти процедуры?

12. Какие критерии должны учитываться при оценке отчетности?

13. Какими могут быть результаты сравнения финансовой и нефинансовой информации?

14. Приведите примеры того, что называют «событиями, произошедшими после отчетной даты».