Тема: Анализ затрат на производство.

1. Издержки производства и их виды

2. Анализ затрат на производство по экономическим элементам

3. Анализ себестоимости по калькулируемым статьям

4. Анализ затрат на один рубль товарного выпуска

5. Анализ уровня рентабельности производства

6. Факторный анализ прибыли

1 Затраты на производство в любом виде деятельности – это производственные факторы. Существуют два подхода к оценке затрат на производство:

1) бухгалтерский

2) экономический

Бухгалтерский: в условиях планово-регулируемой экономики предметом планирования и учета был только бухгалтерский подход. И это вполне объяснимо, т.к. издержки любого предприятия в любой период равны стоимости использованных ресурсов. Эта стоимость используемых ресурсов всегда была зафиксирована в счетах о деятельности предприятий. Это явные издержки (затраты).

Но экономисты кроме явных затрат учитывают неявные (альтернативные) затраты.

Принимая управленческие решения и оценивая действительные затраты, экономисты должны рассматривать не только доход по отчету, но и альтернативные варианты, т.е. предприятие будет жизнеспособно, может иметь доход, прибыль, и при этом максимальная прибыль должна быть при минимальных затратах.

Предприятие может нести постоянные затраты даже тогда, когда фирма ничего не производит, т.е. зависящие от объема продукции или объема оказываемых услуг (амортизация, управленческие, страховые, рекламные и др.). далее затраты на сырье, материалы, оплату труда рабочих и др. изменяются пропорционально изменению объема производства, изменению выпуска продукции – переменные затраты.

Время, в течение которого фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, т.е. постоянные затраты остаются неизменными, называется коротким периодом.

Время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства, что при этом все факторы становятся переменными, называется длительным периодом и в этом случае бывают:

- Условно-постоянные затраты – не изменяются прямо пропорционально объему производства (предприятие сократило объем производства, а мастер работает также).

- Условно-переменные – изменяются пропорционально затратам на производство.

Еще различаются три вида созд-ие эффекта:

1) повышающийся эффект роста масштаба производства (т.е. объем производства увеличивается в пропорции, которая превышает увеличение затрат по ресурсам)

2) постоянный эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в той пропорции, что и затраты ресурсов (нормальный)

3) убывающий эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов (плата возрастает) и при этом увеличивается средние и долгосрочные издержки ресурсов (ресурсы подорожают)

2 Для определения величины издержек на производство для любой формы собственности используется категория себестоимости.

Себестоимость – это качественный показатель, который характеризует производственную деятельность предприятия.

Качественный – именно в нем все стороны деятельности предприятия и степень технологического оснащения и освоения новых видов оборудования, новых видов продукции. Здесь находят также отражается уровень производства и труда. Также влияет степень использования мощностей, которыми располагает предприятие.

В этом же показателе находят отражение экономичность, эффективность использования материальных, трудовых ресурсов.

Для того, чтобы дать оценку себестоимости нужна целая система оценочных показателей.

Это можно сгруппировать по следующим направлениям:

анализ сметы расходов по экономическим элементам,

анализ издержек на производство:

Информационная база анализа затрат на производство

(на основе чего можно сделать какие-то заключения, что-то можно найти).

I. Статистическая отчетность, итоги и т.д. В условиях планово-регулируемой экономики статотчетность имела формы:

- отражалась себестоимость по плану в динамике (сейчас нет)

- форма за весь свод затрат (сейчас нет)

- затраты в целом (сейчас нет)

Сейчас информацию можно получить из баланса, приложений баланса.

II. Официальной базой для экономиста является бухотчетность (аналитические и синтетические счета, табулеграммы, первичные документы: требования, накладные, договора). Также нужна нормативная база – нормы трудовых затрат в рублях, все перевести в рубли (по тарифным ставкам, тарифным сделкам).

Почему отказались от статотчетности? Потому что существует коммерческая тайна.

В плановой экономике – распространение передового опыта (по величине затрат на один рубль продукции). ЦНИ – все регулировала.

В рыночной экономике перешли на международные стандарты.

Затраты на производство разнородны по своему составу, экономическому назначению, разнородны по роли в изготовлении и реализации продукции. Это обуславливает необходимость их классификации. По экономическому содержанию затраты на производство группируются по элементам:

- материальные затраты, ?отходы

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация ОФ

- прочие.

Есть 8 экономических элементов, т.н. материальных затрат:

- сырье и материалы

- полуфабрикаты

- топливо

- энергия

Такая группировка по элементам характеризует издержки на производство, включая расходы на работы и услуги непромышленного характера, т.е. все затраты, где бы они не производились. На основе этих экономических элементов формируется смета затрат на производство, включая смету затрат по предстоящим расходам – по расширению производства.

Анализ сметы затрат на производство по экономическим элементам выполняется по оценке уд-х весов в % к итогу затрат.

Таблица: Анализ затрат на производство по экономическим элементам.

Это весь комплекс затрат с учетом расходов на материальное производство.

В результате такого анализа выявляются сопоставление затрат базисного периода или определенных по смете с фактической суммой затрат.

Сопоставление плана таким образом обусловлено тем, что затраты не рассматриваются на товарный выпуск, т.е. затраты эти как бы аккумулируют расходы будущих периодов, связанные с освоением новой продукции, с освоением новых технических процессов, т.е. предстоящие платежи – в этих расходах аккумулируются затраты на накопление НЗП. Именно поэтому производится сравнение не по абсолютным цифрам, а по относительным величинам.

При анализе выявляются причины отклонений, факторы, оказывающие влияние на эти изменения, а далее выявленные отклонения могут быть переинфицированы, будут искать виноватых.

При анализе нужно учитывать сложные моменты. Стоимость материальных ресурсов должна быть оценена:

1) исходя из цен приобретения материальных ценностей (не должно учитываться НДС, он аккумулируется на других счетах)

2) наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются внешнеторговыми организациями, не включая в стоимость материальных затрат:

- стоимость биржевых, брокерских услуг

- плата за транспортировку, хранение, доставку, если осуществляется сторонними организациями, т.е. ТЗР.

В зависимости от содержания ТЗР они могут идти либо на снижение прибыли предприятия, либо включаются в прямые расходы.

I. Блок. Методику использования материальных ресурсов мы изучали подробно.

II. Анализ. М+З+СН+А=Сумма затрат

АХД - 2.

3. С целью анализа затрат по месту их возникновения и для определения затрат в расчете на единицу изделия определенного вида продукции применяется группировка затрат (классификация) по калькуляционным статьям.

Перечень статей калькуляции, их состав, методы распределения по видам продукции определяется отраслевой принадлежностью. Каждая отрасль разрабатывает свои методические рекомендации с учетом характера производства, промышленной структуры. Самая сложная методика калькуляции в машиностроении.

1. Материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Покупные полуфабрикаты

3. Зарплата основных производственных рабочих по нормам и расценкам

4. Отчисления на социальное страхование

5. Расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования

6. Цеховые расходы.

Цеховая себестоимость.

7. Общезаводские расходы

8. Расходы на освоение новой продукции

9. Потери от брака

Производственная себестоимость.

10. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Полная себестоимость единицы изделия (или всего товарного выпуска).

Все затраты подразделяются по определенным признакам:

1) по экономической роли в процессе производства (на основные и накладные). Основные статьи - это те затраты, которые связаны с изготовлением продукции. Остальные - накладные (связаны с обслуживанием процесса производства и реализации продукции).

2) по степени зависимости от изменения объемов производства (переменные - изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции; условно-постоянные - не изменяющиеся или изменяющиеся не пропорционально).

3) по методу отношения затрат на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые затраты: затраты на сырье и материалы (основные материалы, которые идут непосредственно на продукцию, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия).

Сумму расходов по материалам определяют путем умножения нормы расхода на цену приобретения вида материала с учетом транспортно-заготовительных расходов. Т.е. эти затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Если затраты производятся в инвалюте, то эти затраты определяются путем пересчета в сумму, которая определяется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Зарплата производственных рабочих производится следующим образом: по основной сдельной зарплате на основе норм выработок и расценок. При повременной оплате исходят из числа часов работы в установленное время и установленных тарифов. Отчисления рассчитываются по установленной законодательством норме по основной зарплате.

Все прямые затраты анализируются путем сравнения достигнутого уровня с фактической величиной; с прошлым периодом; в динамике. Анализируется либо на единицу, либо на весь товарный выпуск, т.е. оценка использования затрат по месту их возникновения. Появляющиеся отклонения рассматриваются по факторам à формирование организационных выводов.

Косвенные расходы:

стоимость товарно-материальных ценностей на содержание оборудования, машин в производственных цехах; расходы на оплату труда рабочих по обслуживанию рабочих в цехах; по погашению стоимости услуг со стороны; износ инструмента; амортизация оборудования и внутри цехового транспорта; стоимость услуг вспомогательного производства.

Косвенные расходы распределяются на единицу изделия по сметно-нормативному методу. Т.е. определяется величина расходов по смете, а далее эта сумма определяется в процентах к сумме основной зарплаты производственных работников. Полученным процентом распределяются на единицу продукции.

Цеховые расходы - это затраты на содержание аппарата управления цехом, на прочий персонал цеха; износ МБП; амортизация (за вычетом др.); ТМЦ; затраты на технику и безопасность, охрану труда.

Определяется сумма этих расходов, распределение их на стоимость единицы изделия осуществляется аналогично РСЭО.

Общезаводские расходы:

· на аппарат управления (директор, главбух, начальники).

· прочий персонал (машинистки).

· стоимость износа инвентаря общехозяйственного назначения.

· амортизация основных фондов управленческой структуры.

· затраты на командировки, телефон.

· по подготовке и переподготовке кадров.

Определяется сумма затрат и распределяется по этой статье аналогично РСЭО.

Внепроизводственные расходы связаны со сбытом продукции , упаковкой, хранением, транспортировкой. Это реклама, участие в ярмарках, выставках.

Анализ по косвенным расходам осуществляется по следующим направлениям:

· изучается динамика косвенных расходов на 1 рубль товарного выпуска.

· рассматривается влияние изменения структуры объема выпуска продукции на величину этих затрат.

Анализ может выполняться на основе оценки использования смет по видам или группам расхода. При этом выявляются отклонения, непроизводительные расходы, определяются их величины. Анализируются структуры, которые оказали влияние на уровень этих расходов.

24.02.98.

Издержки группируются:

Ø по однородности затрат. Есть затраты одноэлементные, комплексные

Ø по участию в производстве: производственные, внепроизводственные.

Ø По периодичности возникновения: текущие, одновременные (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции; расходы по пуску новых производств). Определение суммы этих расходов производится на основе расчета сметы. При составлении сметы предусматривается затраты на разработку конструкторской документации, на разработку технологической документации, на изготовление опытного образца.

Затраты, связанные с изготовлением конструкторской и технологической документации, для изготовления специальных инструментов, а также затраты на первый комплект специального инструмента также принадлежат к этой смете.

Сумма затрат, определяемая по смете для этих целей, должна быть распределена на величину опытной партии (на количество изделий) и отражаться в себестоимости не всей продукции, а только именно этих изделий по величине этой опытной партии.

Ø По эффективности: производительные (создающие в процессе производства потребительную стоимость при минимальных затратах) и непроизводительные (вследствие недостатка либо в технологии, либо в организации производства). Они всегда отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Калькулирование на единицу изделия необходимо для нескольких целей:

1) для определения рентабельности отдельных изделий

2) калькулирование – для последующей разработки каких-либо мероприятий, которые направлены на снижение себестоимости какой-либо продукции.

- должна быть больше 0,25.

Следующим направлением оценки величины затрат на производство является анализ затрат на 1 рубль товарного выпуска.

Увеличение удельного веса в товарном выпуске новых изделий, а также необходимость увязки объема затрат с величиной возможной прибыли в сфере производства обуславливает необходимость введения такого показателя, как затраты на 1 рубль товарного выпуска. Такой анализ выполняется:

1) для определения уровня изменения издержек в производстве

2) для определения уровня рентабельности

Показатель затрат на 1 рубль товарного выпуска был введен в 1958г. как универсальный (для всех отраслей народного хозяйства), как премируемый? и как фондообразующий.

.

Определение затрат на 1 рубль товарного выпуска.

Плановое снижение затрат = (84,9-83,3)*100/84,9=1,81%

Фактическое снижение затрат=(84,9-82,6)*100/84,9=2,71%.

Такие отклонения по затратам могут зависеть от целого ряда факторов:

· номенклатура продукции и затраты на выпуск продукции

· номенклатура продукции и величина цен, по которым реализуется эта продукция.

5. Расчетная прибыль как и себестоимость является показателем, характеризующим эффективность производства, отражающим степень использования материальных, трудовых и др. средств.

В условиях плановой экономики расчетной прибыли уделялось огромное внимание.

В рыночных условиях прибыль как отношение:

Важно, чтобы прибыль нацеливала предприятие на повышение эффективности производства, сохраняя преемственность, чтобы можно было определить динамику.

6. Получение прибыли то денежных активов в рыночной экономике – это обязательное условие усиленного функционирование предприятия. Т.е. жизненность предприятия зависит от:

1) в какой мере обеспечена отдача авансированных средств

2) насколько достигнутый уровень доходности создает возможность дальнейшего роста производства (какие факторы влияния , факторы роста прибыли; как влияет структура и ассортимент продукции, изменение объема продукции, уровень издержек, уровень цен)

Метод анализа затрат – «CVP» (затраты, объем, прибыль).

Критический объем продаж – это такой объем продаж, который не создает прибыли.

.

Тема: Анализ показателей доходности предприятий.

1. Структура доходов предприятия.

2. Абсолютные показатели доходности предприятия.

3. Относительные показатели доходности предприятия и их взаимосвязь.

1. В условиях рыночных отношений для принятия управленческих решений нужно знать не только размер получаемой предприятием прибыли, но и их доходность. Доходность характеризует эффективность деятельности предприятия и мастерство управления инвестициями. Главные части доходности – прибыль, но та прибыль, которая приводится в расчетах, величина достаточна условная. На практике осуществляется: в соответствии с рядом документов, в соответствии с нормативными документами, которыми пользуется ГНС.

Понятие доход более емкое чем прибыль. В толковом словаре «доход» - это поток денежных средств. Доход – это денежные средства, которые поступают в распоряжение предприятия в различных формах. В современных условиях хозяйствования наряду с прибылью предприятие может получать и другие доходы (дивиденды, процент по вкладам и др.).

Поэтому конечный результат от финансово-хозяйственной деятельности правильно было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу.

Предприятие имеет в своем распоряжении временно свободные средства, которые имеют целевой характер, которые регулярно поступают на р/с. такие суммы средств могут использоваться лишь спустя какой-то срок. Это амортизационные отчисления, отчисления в какие-либо резервные фонды, на создание других фондов, предусмотренных законодательством. При создании резервного или другого фонда в балансе сама прибыль уменьшается. Эти отчисления не входят в прибыль, но они остаются в распоряжении предприятия.

Чтобы определить размер средств предприятия, необходимо определить:

1) сумму чистой прибыли

2) сумму амортизационных отчислений

3) величина начисленных резервных фондов за счет прибыли.

Они характеризуют доходность предприятия за отчетный период.

2. При определении степени доходности вложенного капитала используют целую систему взаимосвязанных показателей. Каждый из этих показателей для пользователей отчетности имеет свою смысловую нагрузку, имеет свое экономическое толкование. При анализе доходности может быть использовано несколько способов расчета, но чаще всего они рассчитываются как соотношение какого-либо вида дохода и какая-либо база сравнения.

Показатели (числитель):

1. Прибыль или доход от основной деятельности предприятия, т.е. прибыль от реализации продукции, услуг, вида работ. Это финансовый результат деятельности предприятия, ради которого было создано предприятие.

2. Прибыль или убыток от финансовой деятельности. Это сальдо между доходом и убытком по операциям, не связанным с реализацией продукции с учетом процента за пользование банковским кредитом.

3. Доход от инвестиционной деятельности. Жто часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, которая представляет из себя сумму доходов от каких-либо финансовых вложений в акции других предприятий, паи, облигации.

4. Балансовый доход или балансовая прибыль. Это сумма дохода от финансовой и производственной деятельности предприятия.

5. Чистая прибыль. Это часть балансовой прибыли минус отчисления в резервный и другие аналогичные фонды минус сумма уплаты рентабельных платежей минус налог на прибыль.

6. Прибыль в полном распоряжении предприятия. Это абсолютный показатель, равен доходу после завершения всех распределительных операций, от чистой прибыли отличается на величину начисленных дивидендов по акциям.

7. Нетто-результат эксплуатации инвестиций. Это экономический эффект, полученный предприятием от использования вложенного капитала = сумма балансовой прибыли + процент за кредит. Этот показатель можно рассматривать как оплату за переданные в распоряжение предприятий финансовые средства или как доход от собственного или заемного капитала.

8. Поток наличности. Сумма средств, которую имеет предприятие в своем распоряжении, хоть и временно = чистая прибыль + начисленные амортизационные отчисления + резервный фонд.

Знаменатель абсолютных показателей:

1. Выручка от реализации продукции без НДС, без акцизов.

2. Собственный капитал = уставной капитал + сумма резервных капиталов + сумма резервных фондов + сумма нераспределенной прибыли прошлых лет + сумма средств социальной сферы + сумма целевого финансирования + сумма поступлений из бюджета + сумма межотраслевых внебюджетных фондов.

3. Чистые активы – это сумма средств, инвестированных в предприятие = сумма собственных источников средств + сумма долгосрочных обязательств. Или разность между общей суммой баланса по активу и суммой краткосрочных обязательств.

Показатели доходности можно рассчитывать либо на определенную дату, либо исчислять среднегодовые данные.

3. Эти показатели делятся на:

a) показатели доходности деятельности предприятия

b) показатели рентабельности собственного капитала

c) показатели рентабельности активов предприятия.

Показатели доходности:

1. Норма самофинансирования = Балансовая прибыль (6) / Величина реализованной продукции *100. Этот показатель отражает прибыль, которую имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Он характеризует способность предприятия самофинансироваться, он имеет важное значение при разработке политики финансирования и его можно рассматривать как возможность интенсивного развития.

2. Норма предпринимательского дохода = Чистая прибыль (5) / Выручка от реализации*100. Дает представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия, о степени прочности его положения. Этим показателем характеризуется прочность предприятия на рынке сбыта. Снижение–сокращение предложения на продукцию.

3. Рентабельность реализованной продукции = Прибыль от реализации (1) / Выручка от реализации*100. Менеджерами этот показатель используется для контроля за взаимосвязью количества реализованной продукции, цены на нее, величиной издержек производства.

Показатели рентабельности капитала:

4. Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль (5) / Собственный капитал. Это ключевой инвестиционный показатель , на Западе его называют нормой прибыли на собственный капитал. Акционеры, инвесторы уделяют этому показателю особое внимание, так как он лучшим способом показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль собственных средств.

5. Общая рентабельность = Балансовая прибыль / Собственный капитал*100. Этот показатель характирезет деятельности предприятия, доходность предприятия от всех видов деятельности на 1 рубль собственного капитала. Применяют этот показатель при анализе оборотного капитала. Этим капиталов может характеризоваться удельный вес в общей величине активов. Это соотношение заемного капитала и величины собственного капитала.

Показатели рентабельности активов:

6. Чистая рентабельность = Чистая прибыль / чистые активы*100. Дает оценку доходности собственного капитала.

7. Рентабельность совокупного капитала = Нетто-результат (7) / чистые активы*100. В зарубежной практике этот показатель рассматривается как один из основных и дает характеристику результативности деятельности предприятия.

8. Рентабельность наличности = Поток наличности (8) / чистые активы*100. Дает возможность извлечения прибыли из всех видов деятельности.