Пользователи бухгалтерской отчетности. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации, то есть пользователи бухгалтерской информацией.

Бухгалтерская информация подлежит дальнейшему экономическому и финансовому анализу с целью выработки каких-либо управленческих решений. В связи с этим существует множество пользователей бухгалтерской информацией. Всех пользователей делят на 2 группы:

1. внутренние – лица, которые управляют организацией, управленческий персонал;

2. внешние – заинтересованные стороны, которые находятся за пределами предприятия и нуждаются в информации для принятия решений в отношении этого предприятия; это другие различные организации.

Существуют также опосредованно заинтересованные пользователи – пресса, аудиторы, биржи, юридические и консалтинговые фирмы, антимонопольные компании, брокеры, профсоюзы, страховые компании – интересуются организациями по мере необходимости.

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации [53].

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года [46].

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 01 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Содержание бухгалтерского баланса (формы № 1) и техника его составления

Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки хозяйственных средств фирмы по их составу, функциональной роли в процессе производства и источников этих средств по формам образования и целевому назначению в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс по внешнему виду представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество – актив баланса; в правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. При этом всегда должно соблюдаться равенство сумм левой и правой сторон (актива и пассива) баланса [55].

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статьей бухгалтерского баланса называют показатель (строку) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы.

Основные этапы организации учетной работы по составлению годового бухгалтерского баланса:

ü инвентаризация хозяйственных средств;

ü реформация бухгалтерского баланса;

ü закрытие учетных регистров;

ü отражение изменений в учетной политике;

ü рассмотрение и утверждение годового баланса представителем собственника (Советом АО, Правлением, Советом директоров и т.п.).

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим и синтетическим счетам и записям в главной книге или в другом аналогичном регистре.

В балансе заполняются все предусмотренные статьи (строки, графы). При отсутствии соответствующих активов, пассивов, делается прочерк.

В соответствующие строки баланса организация включает и показатели деятельности филиалов, представительств, иных подразделений, если даже они выделены на самостоятельные (отдельные) балансы.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо учесть следующие правила:

-активы и обязательства, которые слишком незначительны, чтобы их отражать отдельной строкой, показывают в составе прочих активов и обязательств;

-все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчете приводятся в круглых скобках (в расчете их нужно учитывать со знаком минус).

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

Актив баланса состоит из 2 разделов:

1 раздел «Внеоборотные активы», строки с 110 по 190;

2 раздел «Оборотные активы», строки с 210 по 290.

По строке 110 баланса отражается общая стоимость нематериальных активов в оценке по остаточной стоимости. Показатель рассчитывается как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», по организационным расходам и деловой репутации используются данные только счета 04.

По строке 120 «Основные средства» указывают остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Показатель строки рассчитывается как разница между суммой остатков по счету 01 «Основные средства» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

Строка 130 «Незавершенное строительство» отражает расходы по любым видам строительно-монтажным работам, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию, а также стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж. Показатель строки 130 рассчитывается путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» приводят остаточную стоимость имущества, которое собираются сдавать в аренду, лизинг, прокат. По строке отражается остаточная стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущества. Заполняется она по данным аналитического учета по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

«Долгосрочные финансовые вложения», строка 140 показывает долгосрочные вложения (на срок более 1 года) (векселя, акции, облигации), вклады в уставные капиталы других организаций, банковские депозиты, предоставленные займы. Показатель строки - сальдо счета 58 «Финансовые вложения», уменьшенное на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражают отложенные налоговые активы. Строка заполняется по данным дебетового сальдо по счету 09.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» показывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам 1 раздела баланса.

Второй раздел Бухгалтерского Баланса начинается со строки 210 «Запасы». Строка определяется суммированием всех, входящих в группу «Запасы», статей:

-сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

-животные на выращивании и откорме;

-затраты в незавершенном производстве;

-готовая продукция и товары для перепродажи;

-товары отгруженные;

-расходы будущих периодов;

-прочие запасы и затраты.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета. Показатель строки заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывают данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. Строка заполняется по данным остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

По строке 260 «Денежные средства» записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги, что лежат на валютных, расчетных и прочих счетах в банках. Строка заполняется по данным остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В строке 270 «Прочие оборотные активы» отражают суммы, не показанные по другим статьям 2 раздела Бухгалтерского баланса.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- 3 раздел «Капитал и резервы»,

- 4 раздел «Долгосрочные обязательства»,

- 5 раздел «Краткосрочные обязательства».

Строка 410 «Уставный капитал» раздела «Капитал и резервы» отражает первоначальную сумму средств, инвестируемую в организацию учредителями, заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется на основании дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается из итога статей раздела 3 баланса и поэтому должна показываться в круглых скобках[39].

Сумма строки 420 «Добавочный капитал» формируется за счет:

-прироста стоимости имущества в результате переоценки;

-эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала;

-суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в инвалюте;

-присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Строка заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

По строке 430 «Резервный капитал» заполняется по данным остатка по счету 82. Показывается общая сумма строк «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Строка 470 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» заполняется в конце года по данным соответственно кредитового и дебетового остатка по счету 84, а в течение года по данным соответственно кредитового и дебетового остатка по счету 99 «Прибыли и убытки».

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» начинается строкой 510 «Займы и кредиты», по которой показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие гашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» показывает сумму отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде. Показатель строки определяется по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» приводятся данные, не нашедшие отражения в строках 510-515.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» начинается строкой 610 «Займы и кредиты». Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В строку 620 «Кредиторская задолженность» включены пять статей:

-«поставщики и подрядчики» (строка отражает суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги);

-«задолженность перед персоналом организации» (начисленные, но неоплаченные суммы оплаты труда);

-«задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников);

-«задолженность по налогам и сборам» (отражается задолженность по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации);

-«прочие кредиторы».

По строке 630 «Задолженность перед участниками по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям и т. д. Строка заполняется на основании данных кредитового остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

По строке 640 «Доходы будущих периодов» показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Строка заполняется на основании кредитового остатка по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По строке 650 «Резервы предстоящих периодов» показывают остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели. Строка заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам открытым к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в других строках 5 раздела бухгалтерского баланса.

После итога баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Часто в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности имеют место факты хозяйственной деятельности способные оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такие факты хозяйственной деятельности называют событием после отчетной даты. Существенные события подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год путем уточнения данных об активах и пассивах организации или должны быть раскрыты в пояснительной записке.