Главная книга и другие учетные регистры, их связь с формами бухгалтерской (финансовой) отчетности

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Главная книга используется для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Показатели бухгалтерского баланса и других форм финансовой (бухгалтерской) отчетности должны быть тождественны данным Главной книги.

[1] Статья 395. Ответственность за неисполнение денежного обязательства.

1. За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

2. Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему на основании пункта 1 настоящей статьи, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

3. Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

[2] Если стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, указанная в расчетных документах, меньше учетной, то составляется сторнировочная запись

[3] Ст. 266 НК РФ

[4] Например, в сентябре 2008 г., включаемом в расчетный период, сотрудник отработал период с 1 по 21 число. Количество календарных дней в этом месяце, которые будут учтены при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, составит 20,58 дней (29,4 / 30 x 21).

[5] С 01.01.2009 г. МРОТ составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 г. № 91-ФЗ).

[6] Здесь и далее субсчет 1 – «Основные средства в эксплуатации».

[7] П. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

[8] До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

[9] В конце отчетного года проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств, и неиспользованные суммы сторнируются. Не сторнировать остаток резерва можно только в отношении длительных ремонтных работ. Если ремонт планируется закончить в следующем году, то остаток не сторнируется, а по окончании ремонтных работ отражается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" в качестве прочих доходов.

[10] До 01.01.2006г. переоценка осуществлялась двумя способами: путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

[11] Здесь и далее субсчет 2 – «Выбытие основных средств»

[12] Здесь и далее субсчет 3 – «Основные средства, сданные в аренду»

[13] Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

[14] Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

[15] Здесь и далее субсчет 1 – «Нематериальные активы в эксплуатации»

[16] Подробно рассмотрена в главе 5 «Учет основных средств»

[17] Здесь и далее субсчет 2 – «Выбытие нематериальных активов»

[18] В соответствии со ст. 211 Гражданского кодекса РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник.

[19] Дисконт по векселю может быть только у первого векселедержателя. У остальных векселедержателей может быть только разница между ценой приобретения и номиналом векселя.

[20] Если заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, то такой договор именуют договором товарного кредита.

Если кредит предоставляется в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, то он именуется коммерческим кредитом.

[21] На основании п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета (Письмо ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П).

[22] Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

[23] Обязанность по выставлению счетов-фактур возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 168 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ.

[24] Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

[25] Если выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом "красного сторно".

[26] Если выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом "красного сторно".

[27] Если выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом "красного сторно".

[28] Это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

[29] Акционерные общества согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" обязаны делать такие отчисления в размере не менее 5% от чистой прибыли.

[30] Хозяйственные общества создаются в форме акционерных обществ (АО), обществ с ограниченной ответственностью (ООО), обществ с дополнительной ответственностью.

[31] В настоящее время Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (в ред. Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ) минимальный размер оплаты труда для расчета размера уставного капитала акционерного общества составляет 100 руб.

[32] пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ

[33] Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 120-ФЗ, если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

[34] Выпуск эмиссионных ценных бумаг осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 30.04.2002 N 16/пс.

[35] Если по окончании второго и каждого последующего финансового года по данным годового бухгалтерского баланса или результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

[36] Субвенция – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

[37] Субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

[38] Бюджетный кредит – это денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.

[39] Новодворский, В. Д. Бухгалтерская отчетность организации: учебное пособие / В. Д. Новодворский, Л. В. Пономарева. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 368 с.