Понятие материально-производственных запасов. Оценка и учет поступления материалов

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов, согласно п. 2 ПБУ 5/01, принимаются:

- сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- активы, используемые для управленческих нужд организации.

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, материалы - это вид запасов, к которым относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Согласно Российскому энциклопедическому словарю материалы представляют собой продукцию, которую расходуют с изменением формы, состава, состояния при изготовлении изделий, в том числе материалы, участвующие в сборке или производстве товаров на продажу. Стоимость материалов включается в себестоимость продукции.

Материалы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Фактическая себестоимость определяется по-разному, в зависимости от вариантов поступления материалов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

· стоимость материалов по договорным ценам;

· транспортно - заготовительные расходы;

· таможенные пошлины;

· расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) - это затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят:

· расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

· расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

· наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

· стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

· другие аналогичные расходы.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

В случае если расходы по доставке (транспортно - заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для документального подтверждения текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

· данные о ценах на аналогичные материалы, полученные в письменной форме от изготовителя;

· сведения о ценах, полученные в органах государственной статистики от торговых организаций;

· сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации:

· экспертные заключения о стоимости отдельных видов материалов (уникальные материалы, драгоценные металлы и др.) и т.д.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Материалы со складов поставщика или от транспортной организации получает уполномоченное лицо организации на основании доверенности (форма N М-2).

Все материалы, поступающие в организацию, должны быть своевременно приняты на учет складом.

Приемка и принятие к учету поступающих материалов, при условии отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными, оформляется путем составления приходных ордеров (форма N М-4).

Если при приемке выявлено несоответствие поступивших материалов их ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, составляется акт о приемке материалов (форма N М-7). Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Учет движения материалов на складе ведется в карточке учета материалов (форма N М-17). Записи в карточке ведутся кладовщиком на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.).

Для синтетического учета материалов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен активный счет 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета первого порядка:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

Учет поступления материалов может быть организован по двум вариантам:

1. с использованием только счета 10 «Материалы». При этом материалы на счете 10 учитываются по фактической себестоимости;

2. с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» При этом материалы на счете 10 учитываются по учетной стоимости.

Организации самостоятельно определяют вариант учета материалов и закрепляют его в своей учетной политике.

При применении первого варианта к счету 10 «Материалы» открываются субсчета второго порядка: 10-1 «Материалы по покупной стоимости» и 10-2 «Транспортно-заготовительные расходы». При этом варианте оприходование материалов отражается проводками, представленными в таблице 8.1.

Таблица 8.1

Отражение в учете операций, связанных с приобретением материалов (при применении первого варианта)

При втором способе учета на активном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собирается информация о заготовлении и приобретении материалов. По дебету счета 15 формируется фактическая себестоимость материалов, которая складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов. По кредиту счета 15 отражается учетная стоимость оприходованных материалов в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Разница, возникающая при сопоставлении дебетового и кредитового оборота, списывается в конце отчетного периода на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом варианте оприходование материалов отражается проводками, представленными в таблице 8.2.

Таблица 8.2

Отражение в учете операций, связанных с приобретением материалов (при применении второго варианта)

Накопленные по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Накопленные по кредиту счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы сторнируются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.