Учет инвестиций в государственные облигации. Учет расчетов по причитающимся по ним доходам

В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 06.12.2007) облигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Государственные облигации – это облигации, эмитентом которых является государство. Эмитентом облигаций от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" различают следующие виды государственных облигаций:

- облигации федерального займа (ОФЗ);

- государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);

- облигации государственного сберегательного займа РФ (ОГСЗ);

- облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ).

Приобретенные государственные облигации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как договорная стоимость облигаций, уплаченная их продавцу.

Доходами по облигации являются: выплачиваемый купонный доход (процент), а также дисконт.

Купонным доходом при размещении государственных облигаций признается доход, который определяется в виде процентной ставки к номинальной стоимости облигации.

По облигациям, по которым не установлена процентная ставка, определяется дисконт, как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения.

ПБУ 19/02 предусматривает два варианта бухгалтерского учета доходов по облигациям:

1) купонный доход отражается в учете в момент его фактического получения;

2) дисконт признается в течение срока обращения облигаций.

Согласно п. 20 ПБУ 19/02 государственные облигации, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (переоценки) их оценки на предыдущую отчетную дату, которая может производиться организацией ежемесячно или ежеквартально. Оценка облигаций по текущей рыночной стоимости осуществляется на основании официальных данных о котировках соответствующих ценных бумаг на организованном рынке.

Если рыночная стоимость облигаций по состоянию на отчетную дату выше, чем их балансовая стоимость, соответственно, организация производит дооценку облигаций, сумма которой включается в состав прочих доходов организации [13, п. 7]. И наоборот, если рыночная стоимость облигаций по состоянию на отчетную дату ниже, чем их балансовая стоимость, соответственно, организация производит уценку облигаций, сумма которой включается в состав прочих расходов организации [14, п. 11].

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по государственным облигациям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут относить в состав прочих доходов или расходов разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью облигаций в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Для синтетического учета облигаций Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен активный счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Операции с государственными облигациями оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 7.3):

Таблица 7.3

Отражение в учете операций с государственными облигациями