Учет финансовых векселей. Учет займов, предоставленных другим организациям. Учет причитающихся доходов от инвестиционной деятельности

В сложившейся российской практике векселя делят на товарные и финансовые. Однако в законодательстве такой классификации не предусмотрено.

Согласно общепринятым нормам, товарный вексель - это бумага, которая выдается в счет оплаты приобретенных товаров, работ или услуг.

Финансовый вексель - это бумага, которая выдана безотносительно к каким-либо товарам, работам или услугам. Это может быть, к примеру, вексель третьего лица, приобретенный у покупателя в оплату за отгруженную ему продукцию, вексель, выпущенный банком с целью получения дохода от продажи и др.

Порядок обращения векселей в Российской Федерации регулируется Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 и действующим на территории Российской Федерации в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

Финансовый вексель относится к ценным бумагам, инвестиции в которые признаются финансовыми вложениями.

Бухгалтерский учет финансовых векселей регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Согласно п.9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые векселя принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и других аналогичных услуг, связанных с их приобретением. Если вексель был получен в погашение задолженности по оплате отгруженной продукции, фактическими затратами на его приобретение является цена товара с учетом налога на добавленную стоимость, по которой он был реализован.

В зависимости от получаемого дохода можно выделить дисконтные (приобретаются по цене ниже номинала) и процентные (купленные по номиналу, но приносящие проценты) векселя[19].

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора, что означает необходимость равномерного начисления дохода в виде процентов независимо от даты возникновения обязанности заемщика по его выплате. Следовательно, процентный доход, причитающийся по векселям, должен отражаться в бухгалтерском учете векселедержателя ежемесячно исходя из процентной ставки, установленной условиями оплаты векселя.

Согласно п.22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью векселя в течение срока его обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить в состав прочих доходов или расходов.

Вексель является финансовым вложением, по которому не определяется текущая рыночная стоимость (п. 21 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Для синтетического учета финансовых векселей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен активный счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Операции с дисконтными финансовыми векселями оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 7.4):

Таблица 7.4

Отражение в учете операций с дисконтными финансовыми векселями

Операции с процентными финансовыми векселями оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 7.5):

Таблица 7.5

Отражение в учете операций с процентными финансовыми векселями

Предоставленные другим организациям займы (за исключением беспроцентных), согласно п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", также относятся к финансовым вложениям организации.

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

На основании п.34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются прочими доходами, которые признаются в бухгалтерском учете за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы займов, предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам в денежной или иной форме, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы".

В бухгалтерском учете операции, связанные с предоставлением займов, отражаются следующими проводками (табл. 7.6):

Таблица 7.6

Отражение в учете операций, связанных с предоставлением займов

Контрольные вопросы

1. Что такое «финансовые вложения»?

2. Что относится к финансовым вложениям организации?

3. Что не относится к финансовым вложениям организации?

4. Какие условия необходимо соблюсти для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений?

5. Как определяется первоначальная стоимость финансовых вложений?

6. Какими способами оцениваются финансовые вложения при выбытии?

7. Раскройте общую методологию учета финансовых вложений.

8. Изложите методику учета вкладов в уставные капиталы других организаций.

9. Что такое облигация?

10. Какие существуют виды государственных облигаций?

11. Изложите методику учета инвестиций в государственные облигации.

12. Что такое финансовый вексель?

13. Изложите методику учета финансовых векселей.

14. Изложите методику учета предоставленных займов.

15. Изложите методику учета причитающихся доходов от инвестиционной деятельности.