Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для которых планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета, предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По кредиту счета 76 отражается возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности, а по дебету, наоборот, возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и другие субсчета, необходимые организации.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно. В этом случае на соответствующих субсчетах счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должны быть организованы субсчета второго порядка для расчетов с дебиторами и кредиторами, входящими в группу взаимосвязанных организаций [30].

Рассмотрим подробно порядок ведения учета на каждом из субсчетов, открываемых к счету 76.

Для учета расчетов по имущественному и личному страхованию открывается субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». На этом субсчете отражаются расчеты по добровольному страхованию имущества и персонала организации, когда организация выступает в роли страхователя.

Основные бухгалтерские записи по счету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» приведены в таблице 3.12.

Таблица 3.12

Бухгалтерские записи по счету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Аналитический учет по счету 76-1 ведется по каждому отдельному страховщику и по каждому заключенному договору страхования.

Для учета расчетов по претензиям открывается субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». На счете 76-2 осуществляется учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:

ü к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондирует с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если ошибки в предъявленных поставщиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены, то рассматриваемый счет корреспондирует с кредитом счетов: 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары»;

ü к поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу. Корреспондирует с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

ü к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин. Корреспондирует с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

ü за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом. Корреспондирует с кредитом счетов учета затрат на производство;

ü к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации. Корреспондирует с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

ü по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются). Корреспондирует с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы».

Счет 76-2 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежали, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76-2.

Аналитический учет по счету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Наиболее часто встречающиеся в практике организаций бухгалтерские записи по счету 76-2 «Расчеты по претензиям» обобщены в таблице 3.13.

Таблица 3.13

Бухгалтерские записи по счету 76-2 «Расчеты по претензиям»

Для учета расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам открывается субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». На нем учитываются:

ü расчеты по причитающимся к получению организацией дивидендов и иных аналогичных доходов от других организаций;

ü расчеты по прибыли, убыткам, по договорам простого товарищества или совместной деятельности [71].

Основные бухгалтерские записи по счету 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» приведены в таблице 3.14.

Таблица 3.14

Бухгалтерские записи по счету 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организаций по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

Например, если работник организации в течение трех дней (в районах крайнего севера пяти дней) не получил заработную плату, то в платёжной ведомости, напротив его фамилии, где должна стоять его подпись в получении, ставится штамп «ДЕПОНИРОВАНО». Неполученная заработная плата записывается в реестр депонированных сумм, а фамилия сотрудника заносится в книгу учета депонентов. Депонированные суммы сдаются по расходному кассовому ордеру из кассы в банк. По требованию сотрудника эти деньги будут сняты со счета и выплачены ему.

Основные бухгалтерские записи по счету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» приведены в таблице 3.15.

Таблица 3.15

Бухгалтерские записи по счету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»