Учет расчетов с применением товарных векселей

Операции, осуществляемые с векселями, в зависимости от их характера подразделяются на две категории:

ü расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги;

ü использование векселя в целях инвестирования свободных денежных средств.

Соответственно и сами векселя подразделяются на:

ü товарные (используемые в расчетах за товары);

ü финансовые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций).

В настоящее время распространены расчеты между контрагентами с использованием товарных векселей. О них и пойдет речь в данном параграфе.

Товарный вексель – это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (покупателя товара, заказчика работ или услуг), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (ст.815 ГК РФ).

Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изм. и доп. от 16.07.1996).

Итак, товарные векселя являются обязательствами непосредственно векселедателя оплатить указанную в них сумму. При этом такого рода обязательства возникают, как правило, при расчетах организаций (или индивидуальных предпринимателей) между собой за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги). Условно говоря, оплата векселем в данном случае представляет собой не что иное, как отсрочку платежа, выраженную в обязательстве должника заплатить указанную сумму по истечении определенного времени. Соответственно, по согласованию сторон такой вексель может быть как беспроцентный (только в размере основного долга), так и процентный (то есть за предоставленную на срок векселя отсрочку платежа продавец взимает определенный процент к сумме векселя (задолженности)) [70].

Таким образом, товарный вексель нельзя рассматривать в учете как ценную бумагу. Поэтому при расчетах товарными (простыми) векселями непосредственно между участниками сделки купли-продажи товаров (работ, услуг) учет возникающей кредиторской задолженности у векселедателя (покупателя) целесообразно вести на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 3 «Векселя выданные»), а возникающей дебиторской задолженности у векселедержателя (продавца) – на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).

Рассмотрим порядок ведения расчетов с применением товарных векселей у векселедателя (покупателя).

В бухгалтерском учете организация-векселедатель может предусмотреть два варианта учета дисконта - единовременно в момент выдачи векселя и равномерно, предварительно учтя его на счете 97 «Расходы будущих периодов». Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета желательно учесть сумму дисконта по дебету счета 97 с последующим равномерным отнесением в зависимости от конкретного содержания на счета учета производственных запасов, затрат на производство, прочих расходов.

Основные бухгалтерские записи по отражению операций с применением товарных векселей в учете у покупателя (векселедателя) приведены в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов товарными векселями у векселедателя

Рассмотрим порядок ведения расчетов с применением товарных векселей у векселедержателя (продавца).

В учете у продавца дебиторская задолженность по реализованным товарам (работам или услугам) «трансформируется» в задолженность по векселю. На практике сумма задолженности по счету 62 «перебрасывается» на этот же счет, но с другим субсчетом – 3 «Векселя полученные». При этом если по такому векселю предусмотрен процент, то по мере погашения сумма процентов показывается в составе прочих доходов на счете 91-1, о чем сказано в Инструкции по применению Плана счетов.

Зачастую поставщик получает от покупателя его собственный вексель, предусматривающий начисление процентов, либо номинальной стоимостью, превышающей его фактическую задолженность перед поставщиком за приобретенные у него товары. Это вполне естественно, так как не получив своевременно оплату за отгруженный товар, поставщик временно как будто бы кредитует покупателя, разрешая расплатиться денежными средствами за товар позднее. Естественно, за такую отсрочку он желает получить некий доход в виде процента или дисконта. Продавцу следует помнить, что данный доход облагается НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса.

Согласно данной норме налоговая база по НДС увеличивается на суммы «…полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента».

Таким образом, обязанность по исчислению НДС у поставщика, получившего от покупателя его собственный вексель, возникает лишь в том случае, если сумма дисконта превысит размер процентов по учетной ставке Центробанка РФ. Следует также помнить, что обязанность по исчислению НДС с суммы дисконта (процентов) возникает не только при получении от покупателя его собственного векселя, но и в том случае, если покупатель в счет оплаты передает вексель третьего лица или банковский вексель [70].

Основные бухгалтерские записи по отражению операций с применением товарных векселей в учете у продавца (векселедержателя) приведены в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов товарными векселями у векселедержателя