Учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, счет-фактура, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) [22].

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Для приемки материальных ценностей без документов необходимо создать комиссию, в которую должны входить материально-ответственное лицо и представитель поставщика. Приемку ТМЦ следует оформить актом о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация должна принять меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

- учетная стоимость материальных запасов не меняется;

- величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

- уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. При этом:

ü уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета прочих доходов и расходов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

ü увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета прочих доходов и расходов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Основные бухгалтерские записи по отражению в учете неотфактурованных поставок приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Бухгалтерские записи по отражению в учете неотфактурованных поставок