Методы начисления амортизации

В бухгалтерском учете существует четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

- линейный метод;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Выбранный метод применяют в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования ОС.

Формула: учетная стоимость объекта ОС : срок полезного использования

Пример. В декабре 2014 года ЗАО «А» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС).

Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. Прежде всего, нужно определить годовую норму амортизации.

Для этого первоначальную стоимость станка примают за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. / 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер «А» должен делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 - 4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «А» за 2012 год будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб. (240 000 руб. - 4000 руб. x 12 мес.)

В налоговом учете амортизацию можно начислять в таком же порядке.

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе.

Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Формула: остаточная стоимость объекта ОС : срок полезного использования

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «А» должен был делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 - 4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц. (В балансе «А» за 2014 год будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.)

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «А» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 - 3200 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц. В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости

по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Пример. Снова вернемся к предыдущему примеру.

Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 лет : 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «А» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 - 6666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «А» за 2014 год будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 - 80 000).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года : 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «А» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 - 5333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости пропорционально

объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.

Сумма амортизации за месяц = количество продукции, полученной в отчетном периоде при использовании объекта / количество продукции предполагаемое за весь срок полезного использования объекта * учетную стоимость объекта

Пример. В сентябре отчетного года ЗАО «А» приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.

Станок был введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

На станок должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер «А» сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 02 - 10 800 руб. - начислена амортизация станка. (В балансе «А» за отчетный год будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 - 10 800)).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Амортизация по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы-покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования обычно сокращается. Его можно рассчитать так:

Срок полезного использования нового объекта можно определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1).

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное основное средство.