Учет выбытия основных средств

Причинамивыбытия основных средств из организации могут быть ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (формы №ОС-1 и ОС-4). В них фиксируются первоначальная стоимость объекта и сумма амортизации.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата используется счет91 «Прочие доходы ирасходы». По дебету этого счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации ОС.

Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный результат, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным ставкам.

Выбывшие ОС подлежит списанию независимо от причин выбытия.

Продажа ОС

Дт76 Кт91.1 – 118 000 руб. - отражен доход от продажи ОС и задолженность покупателя

Дт51 Кт76 - 118 000 руб. – поступила оплата от покупателя

Дт91.2 Кт68/НДС – 18 000 руб. – начислен НДС

Дт01 ссч «Выбытие ОС» Кт01 «ОС»- 118 000руб. – списана первоначальна стоимость ОС

Дт02 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 40 000руб. – списана сумма начисленной амортизации

Дт91.2 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 78 000руб. – списана остаточная стоимость ОС

Дт91.2 Кт71 – 1000 руб. – списаны расходы связанные с выбытием ОС

Дт91.9 Кт99 – 21 000руб (118000 – 18000 – 78000 – 1000) – отражена прибыль от продажи ОС.

Безвозмездная передача ОС

Дт01 ссч «Выбытие ОС» Кт01 «ОС»- 15 000руб. – списана первоначальна стоимость ОС

Дт02 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 8 000руб. – списана сумма начисленной амортизации

Дт91.2 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 7 000руб. – списана остаточная стоимость ОС

Дт91.2 Кт68/НДС – 1260 руб. ((15000-8000) х 18%) – начислен НДС исходя из рыночной цены объекта ОС

Дт99 Кт91.9 – 8260руб. (1260 +15000 – 8000) – отражен убыток от безвозмездной передачи ОС

Сделки дарения между коммерческими организациями более 500 рублей запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Передача ОС в УК

Первоначальная стоимость ОС = 20 000. Начисленная амортизация к моменту передачи = 12000. По договоренности между учредителями ОС оценен в 7 000 рублей.

Дт01 ссч «Выбытие ОС» Кт01 «ОС»- 20 000руб. – списана первоначальна стоимость ОС

Дт02 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 12 000руб. – списана сумма начисленной амортизации

Дт58.1 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 8 000 руб. – отражена передача ОС по остаточной стоимости

Дт19 Кт68 субсчет «Расчеты по НДС» - 1 440 руб. ((20 000 – 12 000) х 18%) – восстановлен НДС с остаточной стоимости основного средства

Дт58.1 Кт19 – 1 440 руб. – восстановленный НДС отражен в стоимости финансовых вложений

Так как стоимость ОС, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, в учете проводка:

Дт91.2 Кт58.1 – 2 440 руб. (8 000 + 1 440 – 7 000) – отражен убыток от передачи ОС в уставный капитал другой организации.

Если бы стоимость ОС, согласованная учредителями, была бы больше его остаточной стоимости, в учете проводка:

Дт58.1 Кт91.1 – отражено превышение от передачи ОС в уставный капитал другой организации.

Ликвидация ОС (следствие физического или морального износа)

На балансе ООО «Х» числится станок первоначальной стоимостью 360 000 руб. В 2009 году станок был демонтирован и списан. На момент списания по нему была начислена амортизация в сумме 90 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж произведен ремонтным цехом «Х». После демонтажа и разборки станка были получены материальные ценности и запасные части, пригодные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость равна 50 000 руб.

Дт01 ссч «Выбытие ОС» Кт01 «ОС»- 360 000руб. – списана первоначальна демонтированного стоимость ОС

Дт02 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 90 000руб. – списана сумма начисленной амортизации по демонтированному станку

Дт91.2 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 270 000 руб. (360 000 – 90 000) – списана остаточная стоимость станка

Дт91.2 Кт23 – 20 000 руб. – списаны расходы по демонтажу и разборке станка

Дт10 Кт91.1 – 50 000 руб. – оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования

Дт99 Кт91.9 – 240 000 руб. (270 000 +20 000 – 50 000) – отражен убыток от списания станка