Учет использования материалов.

Основное направление использования приобретенных материалов – их переработка в процессе производства с целью выпуска готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) материалы, выполняя функцию предметов труда, потребляются в первоначальной материально-вещественной форме в процессе производства готовой продукции однократно и полностью.

При отражении в бухгалтерском учете использования материалов в процессе производства, с одной стороны, отражается фактическое уменьшение количества материалов на складе, а с другой стороны – увеличение затрат на производство готовой продукции.

Таким образом, исходя из экономического содержания хозяйственных операций по использованию материалов, их можно отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл.7.3).

Таблица 7.3

Отражение хозяйственных операций

по использованию материалов

Приведенных в таблице бухгалтерских записей будет достаточно только в случае учета материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической стоимости.

В случае же оценки материалов на счете 10 «Материалы» по учетной цене, приведенных бухгалтерских записей недостаточно для формирования информации о фактической величине произведенных организацией материальных расходов, так как в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» израсходованные материалы списываются в условной оценке, для доведения которой до величины фактических затрат необходимо списание соответствующей доли отклонений, учтенных на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В связи с этим, при оценке движения материалов в учетных ценах, схема бухгалтерского учета операций по их расходованию в процессе производства готовой продукции будет видоизменена следующим образом.

В течение отчетного месяца материалы, отпущенные в производство, списываются по учетным ценам с кредита счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих расходов (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.)

В конце месяца на основании данных, отраженных на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», исчисляется величина отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов. Для этого первоначально рассчитывают коэффициент отклонений по следующей формуле:

,

где К^М_откл – коэффициент отклонений в стоимости материалов;

Откл^М_н.п – величина отклонений в стоимости материалов на начало отчетного периода;

Откл^М_п – величина отклонений в стоимости материалов за отчетный период;

М^уц_н.п – стоимость материалов на начало отчетного периода в оценке по учетной цене;

М^уц_п – стоимость материалов, поступивших за отчетный период, в оценке по учетной цене.

Путем умножения стоимости израсходованных за отчетный период материалов в оценке по учетной цене на процент отклонений, относящаяся к израсходованным, которая в целях доведения себестоимости израсходованных материалов до их фактического значения списывается с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов учета соответствующих расходов пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

При этом если фактическая себестоимость израсходованных материалов ниже их стоимости по учетным ценам (т.е. имеет место экономия), то разницу между ними списывают способом «красное сторно» (отрицательным числом). Если же фактическая себестоимость израсходованных материалов выше их стоимости по учетным ценам (т.е. имеет место перерасход), то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой.

Пример 7.4. На начало отчетного месяца по дебету счета 10 «Материалы» числились остатки материалов в оценке по учетной цене на сумму 10 000 руб., по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» числилось сальдо – 500 руб.

В течение отчетного месяца по дебету счета 10 «Материалы» было отражено оприходование материалов в оценке по учетной цене на сумму 20 000 руб., а по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма отклонений – 600 руб.

В течение отчетного месяца было израсходовано материалов в оценке по учетной цене на общую сумму 18 000 руб., в том числе на следующие цели:

∙ отпущено в основное производство – на сумму 12 000 руб.;

∙ отпущено на общепроизводственные нужды – на сумму 6 000 руб.

в конце отчетного периода определяется сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы:

1. Рассчитывается коэффициент отклонений:

К^М_откл = [(500 + 600) / (10 000 + 20 000)] х 100% = 3,67%.

2. Рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы:

18 000 х 3,67% = 661 (руб.).

3. Сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы, распределяется пропорционально стоимости материалов, израсходованные на различные цели:

∙ на нужды основного производства:

661 х (12 000 / 18 000) = 441 (руб.);

∙ на общепроизводственные нужды:

661 х (6 000 / 18 000) = 220 (руб.).

Операции по отпуску материалов в производство и списанию суммы отклонений, относящейся к израсходованным материалам, отражаются в бухгалтерском учете: