Методы оценки себестоимости израсходованных материалов.

Рассмотренные в п.7.3 примеры определения себестоимости израсходованных материалов справедливы только в том случае, когда все израсходованные материалы имели одинаковую оценку при их поступлении в организацию. В случае, когда в течение отчетного периода один вид материалов поступал в организацию несколькими партиями, имеющими разную стоимость, приведенных выше расчетов фактической себестоимости израсходованных материалов становится недостаточно.

Пример 7.5. Имеется следующая информация о состоянии и движении материалов одного вида в организации в течение отчетного месяца:

Стоимость, по которой материалы оприходованы по дебету счета 10 «Материалы» - фактическая себестоимость по учетной цене.

Необходимо рассчитать себестоимость израсходованных материалов (35 ед.) и произвести оценку их запасов на конец отчетного периода (5 ед.).

Оценка себестоимости израсходованных материалов и их запасов может производиться одним из следующих способов:

∙ по фактической себестоимости единицы;

∙ по средней себестоимости;

∙ по себестоимости первых по времени приобретения материально-производст-венных запасов (метод ФИФО).

Метод фактической себестоимости единицы применяется для оценки материалов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или для оценки запасов, которые не могут обычным образом заменить друг друга.

Метод средней себестоимости применяется для оценки каждого вида материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Пример 7.6. Применительно к условиям примера 7.5, средняя себестоимость запасов будет определена следующим образом:

Остаток на начало месяца 0 ед.

Поступило в течение месяца 40 ед. общей стоимостью 520 руб.

(0 + 520 руб.) / (0 + 40 ед.) = 13 руб./ед.

Себестоимость израсходованных единиц:

(35 ед. х 13 руб.) = 455 руб.

Себестоимость остатков материалов:

(5 ед. х 13 руб.) = 65 руб.

Метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени поступлений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находившихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Пример 7.7. Применительно к условиям примера 7.5, себестоимость израсходованных материалов и остатков материалов на конец отчетного периода с применением метода ФИФО будет определяться следующим образом.

Всего за месяц израсходовано 35 ед. При методе ФИФО принимается допущение, что первыми в производство отпускались единицы из первой партии, далее – из второй, затем – из третьей. Следовательно, себестоимость израсходованных материалов составит:

(10 ед. х 10 руб.) + (20 ед. х 15 руб.) + (5 ед. х 12 руб.) = 460 руб.

Себестоимость остатков материалов на конец отчетного периода составит:

(5 ед. х 12 руб.) = 60 руб.,

так как при применении метода ФИФО предполагается, что в запасах остаются материалы из последних поступивших партий, то первыми расходуются первые поступившие партии материалов.

Способы оценки материалов выбираются организацией с учетом конкретных хозяйственных условий деятельности при соблюдении двух ограничений:

∙ выбранный способ закрепляется в учетной политике и действует в течение отчетного года;

∙ способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.д.).