Учет поступления материалов.

Учет состояния и движения материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», в развитие которого открываются аналитические счета по видам материалов. Счет 10 «Материалы» имеет следующую структуру:

Счет 10 «Материалы»

Все поступающие в организацию материалы отражаются в дебете счет 10 «Материалы». Однако методика отражения на счетах бухгалтерского учета их оприходования зависит от избранного организацией метода оценки материалов при их поступлении в организацию: в оценке по фактической себестоимости или в оценке по учетной цене.

При небольшой номенклатуре приобретаемых материалов и небольшом количестве операций по их приобретению материалы в момент поступления в организацию могут, связанных с их приобретением и заготовлением, как правило, к этому моменту уже известен.

Таблица 7.1

Отражение в бухгалтерском учете операций поступления

материалов в оценке по фактической себестоимости

В этом случае в момент поступления материалов в организацию их оприходование отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета источников их поступления (например, кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» собирается фактическая себестоимость заготовления данного вида материалов – 15 000 руб.

Определение фактической себестоимости материалов существенно затрудняется при большой номенклатуре приобретаемых материалов либо при высокой степени оборачиваемости. В этом случае определение полной суммы фактических затрат, формируемых фактическую себестоимость материалов в момент их поступления в организацию часть представляется достаточно проблематичным. Документы, подтверждающие фактически произведенные затраты, могут поступать в организацию даже после их фактического расходования в процессе хозяйственной деятельности организации.

Пример 7.2. Строительная организация осуществляет строительство жилых и офисных зданий одновременно на нескольких строительных площадках. В течение отчетного периода на все строительные площадки поставляется бетон. Бетон приобретается у одного поставщика, однако непосредственной транспортной доставкой бетона занимается транспортная организация, которая выставляет счет на свои услуги один раз в конце отчетного месяца за все осуществленные в течение месяца доставки на все строительные площадки строительной организации. Таким образом, на момент приобретения и использования бетона в производственной деятельности строительная организация располагает только информацией о стоимости собственно бетона. информация же о величине транспортных расходов на его доставку, которая подлежит включению в фактическую себестоимость бетона как приобретаемого материала, станет известна строительной организации только в конце отчетного месяца в момент получения счета от транспортной организации за отчетный месяц. Иначе говоря, фактическая себестоимость приобретаемого материала может быть исчислена только по окончании отчетного периода, когда сами материалы уже будут израсходованы в процессе производства.

Для упрощения учетного процесса в этой ситуации для оценки материалов в бухгалтерском учете возможно применение учетных цен. В момент поступления материалы оцениваются по учетной – «условной» цене, а по получении всех документов, подтверждающих фактические затраты на их приобретение и изготовление, в целях определения фактической себестоимости рассчитывается отклонение фактически произведенных затрат от учетной цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов.

Наибольшее распространение получило применение в качестве учетных цен договорной цены и планово-расчетной цены.

Договорная цена предполагает установление учетных цен на уровне средних покупных цен. Отклонение фактических затрат от учетной цены в этом случае будет равно величине транспортно-заготовительных расходов.

При применении планово-расчетных цен предполагается, что учетная цена определяется как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе средних покупных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. В этом случае отклонение означает экономию или перерасход фактически произведенных затрат на приобретение материалов от их плановой себестоимости.

Пример 7.3. Организация закупает материалы. Покупная стоимость материалов. Указанная в счете их поставщика, составляет 100 000 руб., величина транспортных расходов – 20 000 руб., величина складских расходов – 15 000 руб.

При первом варианте учетная цена материалов будет равна их договорной (фактурной) стоимости – 100 000 руб., а отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от их учетной цены составит 35 000 руб.

При втором варианте определения учетной цены она должна быть рассчитана организацией как средняя цена приобретения аналогичных материалов за какой-то период времени и включать плановую фактурную стоимость и плановую величину транспортно-заготовительных расходов. Допустим, в этом случае учетная цена составит 110 000 руб., следовательно, отклонение составит 25 000 руб.

При существенных отклонения учетных цен от рыночных цен учетные цены подлежат пересмотру.

При втором способе оценки материалов при их поступлении в организацию в текущем учете движение материалов отражается по учетным ценам, а их фактическая себестоимость определяется путем суммирования учетной цены и величины отклонения фактической себестоимости от учетной цены на стадии составления баланса.

Применение учетных цен влияет на методику отражения в бухгалтерском учете поступления материалов в организацию.

Дополнительно к счет 10 «Материалы» используются:

∙ счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о процессах заготовления и приобретения материалов;

∙ счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах (отклонениях) в стоимости поступивших в организацию материалов, исчисленной в учетных ценах и фактической себестоимости приобретения (заготовления).

Факт поступления материалов в организацию отражается в дебете счета 10 «Материалы» в оценке по учетной цене в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а не со счетом учета источников поступления материалов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.), в отличие о учета поступления материалов в оценке по фактической себестоимости.

По мере поступления подтверждающих документов от поставщиков и подрядчиков фактические затраты на приобретение и заготовление материалов отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета источников поступления материалов (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.) в зависимости от источника и способа поступления материалов и характера расходов по их заготовлению и доставке в организацию.

Аналитический учет по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ведется по местам хранения и отдельным наименованиям материалов.

Таким образом, в течение месяца по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется информация о фактической себестоимости поступивших материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене. В конце месяца путем составления дебетовых и кредитовых оборотов, отраженных на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», выявляется отклонение учетной цены поступивших материалов от их фактической себестоимости, которое списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

∙ в случае экономии (т.е. превышения учетной цены над фактической себестоимостью) – бухгалтерской записью:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

∙ в случае перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над учетной ценой) – бухгалтерской записью:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются на счета учета затрат на производство в части, относящейся к израсходованным в производстве материалам.

Аналогичный учет по счету 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материалов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Бухгалтерские записи операций по приобретению материалов в оценке по учетной цене приведены в табл.7.2.

Таблица 7.2

Свод бухгалтерских записей операций

по приобретению материалов в оценке по учетной цене

Таким образом, на счете 10 «Материалы» приобретенные материалы будут отражены по учетной цене – 100 000 руб. Однако для составления бухгалтерского баланса в целях исчисления фактической себестоимости материалов сальдо по счету «Материалы» на конец отчетного периода корректируется на величину отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены, отраженного по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В зависимости от характера сальдо счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» показатель по балансовой статье «Материалы» формируется следующим образом:

∙ при перерасходе к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» прибавляется дебетовое сальдо счета 16 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

∙ при экономии – из дебетового сальдо счета 10 «Материалы» вычитается сальдо счета 16 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В бухгалтерском балансе сальдо счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» включается в стоимость материалов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.