Материально-производственные запасы, их классификация и оценка.

В бухгалтерском учете под материально-производственными запасами понимаются активы организации:

∙ используемые при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) и для управленческих нужд организации, не предназначенные для перепродажи (материалы);

∙ предназначенные для продажи (готовая продукция и товары).

Методика бухгалтерского учета готовой продукции будет рассмотрена в лекции № 10. В настоящей лекции рассматривается методика бухгалтерского учета операций с активами.

Материалы – часть материального имущества организации, используемая в хозяйственной деятельности организации в качестве предметов труда.

Выполняемая материалами функция в хозяйственной деятельности организации предполагает их полное единовременное потребление в исходной материально-веще-ственной форме в рамках одного производственного (операционного) цикла. Такой характер потребления материалов предопределяет полный перенос их стоимости на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в рамках производственного (операционного) цикла их потребления.

В бухгалтерском учете отсутствует единая классификация и группировка материалов. Однако в качестве основных групп материалов можно выделить следующие:

∙ основные сырье и материалы – предметы труда, составляющие материальную основу производимой продукции (работ, услуг);

∙ вспомогательные сырье и материалы – предметы труда, используемые в процессе производства продукции с целью придания ей дополнительных качественных характеристик, а также для обслуживания основных средств;

∙ покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – предметы труда, исполняющий в процессе производства продукции функции, аналогичные основным средствам и материалам;

∙ топливо – двигательное, технологическое и хозяйственное;

∙ запасные части – предметы труда, используемые для воспроизводства и поддержания в рабочем состоянии основных средств;

∙ тара и тарные материалы – предметы труда, используемые для упаковки товарно-материальных ценностей организации, в том числе производимой готовой продукции.

В качестве единицы бухгалтерского учета материалов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией, в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

В бухгалтерском учете материалы отражаются в оценке по фактической себестоимости, определяемой в зависимости от способа поступления материалов в организацию:

1) при приобретении материалов за плату фактической себестоимостью предметов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и заготовление, которая включает:

∙ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

∙ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

∙ таможенные пошлины;

∙ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

∙ вознаграждения, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

∙ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

∙ затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалы, если они привлечены для приобретения этих запасов;

∙ затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

∙ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов;

2) при заготовлении материалов силами организации фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством;

3) при получении в качестве вклада в уставный капитал фактическая себестоимость определяется исходя из денежной оценки материалов, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

4) при получении безвозмездно фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости материалов на дату оприходования;

5) при получении в обмен на другое недвижимое имущество фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости переданных в обмен на материалы активов, установленной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установления стоимости переданных активов стоимость полученных материалов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, как правило, не подлежит изменению.

Однако если в течение отчетного года на материалы, находящиеся в запасах, снизилась цена либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Пример 7.1. 3 апреля 2013 г. организация приобрела материалы, фактическая себестоимость которых составил 50 000 руб. При составлении отчетности на 31 декабря выяснилось, что приобретенные материалы частично потеряли свое первоначальное качество, в связи с чем цена их возможной реализации составляет 48 500 руб. В этом случае организация должна отразить факт снижения стоимости материальных ценностей путем создания резерва под снижение стоимости материально-производст-венных запасов в сумме 1 500 руб.:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 1 500

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости 1 500

материальных ценностей»

При формировании бухгалтерского баланса на 31 декабря отчетного года по статье «Материалы» фактическая себестоимость материалов в сумме 50 000 руб. будет отражена за вычетом созданного резерва в сумме 1 500 руб., что обеспечит отражение в бухгалтерском балансе материалов в оценке по цене возможной реализации, т.е. по их реальной стоимости.

Обоснованность образования резерва в определенной сумме должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Для этих целей используются сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, органов ценообразования, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации, а также экспертные заключения организаций, занимающихся оценкой имущества (оценщиков).

В следующем отчетном году, если текущая рыночная стоимость материалов, под снижение которых ранее был создан резерв, увеличилась или указанные материалы списаны в производство по фактической себестоимости приобретения (изготовления), соответствующая сумма резерва списывается, что отражается на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Закрытие счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» осуществляется исходя из предположения полного расходования уцененных материалов в следующем отчетном периоде.