Анализ затрат на рубль товарной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью [30, c. 353]. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:
. (5.5)
В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Следующий этап анализа— изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана в приложение 4 [29, c. 356].
Факторная модель удельных затрат на рубль продукции
выглядит следующим образом:
. (5.6)
Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки, который показан во второй главе.
Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции:
, (5.7)
где Сру6 - затраты на 1 руб. объема продукции, руб.;
С - себестоимость всей продукции:
Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.;
См - материальные затраты, руб.;
Соп - затраты на оплату труда, руб.;
Сотч –отчисления на социальные нужды, руб.;
Сам - амортизация, руб.;
Спроч - прочие затраты, руб.
В этой формуле отношение характеризует материалоемкость продукции (Мем ); отношение характеризует зарплатоемкость продукции (с учетом отчислений) - Зем; отношение Cам/Q отражает амортизациеемкость продукции (Аем ), а отношение Спроч/Q показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (Пз).
Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом году ( ) равна сумме отклонений его составляющих, т. е.
. (5.8)
Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен). Формула расчета имеет следующий вид (снижение (или повышение) себестоимости продукции за счет всех факторов):
. (5.9)
В том числе за счет изменения:
- материалоемкости продукции:
; (5.10)
- зарплатоемкости продукции:
; (5.11)
- амортизациеемкостипродукции:
. (5.12)
Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы, а именно:
, (5.13)
где См - затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия:
Ст - затраты на топливо:
Сэ - затраты на энергию;
Св - затраты на воду.
Приведенная формула характеризует аддитивную зависимость материалоемкости продукции от рассматриваемых факторов, т. е. затрат на 1 руб. производства продукции, сырья, материалов(См), топлива (Ст),энергии (Сэ) и воды (Св). Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно сумме изменений затрат по этим видам факторов, т, е.
. (5.14)
Для того чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции, следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на среднесписочную численность персонала, как это показано в формуле:
, (5.15)
где Р - среднесписочная численность персонала.
Отношением P/Q характеризуется трудоемкость продукции (tем), отношение - среднюю за отчетный период заработную плату одного работника с учетом отчислений (3ср ).
Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.
Влияние отдельных факторов (изменения трудоемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продукции определяется методом разниц по формулам:
, (5.16)
. (5.17)
Снижение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т.е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т.п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений по оплате труда, в частности перечня премий, выплачиваемых работающим в соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.
Для детализации факторов, влияющих на амортизациеемкость продукции, данный показатель можно разложить (расчленить) в виде следующей модели путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, т.е.
. (5.18)
где Сам — амортизация основных фондов.
Отношением характеризуют среднюю норму амортизации (Ан), а отношение - фондоемкость продукции ( ).
Влияние изменения средней нормы амортизации на амортизациеемкость продукции определяется по формуле:
. (5.19)
Изменение фондоемкости – по формуле:
. (5.20)
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
, (5.21)
где Сi — себестоимость единицы i-ro вида продукции; Ai — сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; bi — сумма переменных затрат на единицу 1-го вида продукции; Qi - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.
Используя эту модель и данные, необходимые для факторного анализа изделия, можно рассчитать влияние факторов на изменение себестоимости анализируемого изделия методом цепной подстановки, который рассматривается во второй главе.
Дата добавления: 2015-10-09; просмотров: 2550;